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§3生产费用要素的归集与分配§3.1生产费用要素分配概述§3.2材料费用的归集和分配§3.3外购动力费的归集和分配§3.4固定资产折旧费和修理费的核算§3.5职工薪酬的核算§3.6其他费用的核算§3.7长期待摊费用核算§3.1生产费用要素分配概述生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般方法生产费用要素分配的一般原则（1）按照费用要素的用途和发生地点，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素。（2）对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配：生产费用要素分配的一般原则对于直接计入生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去。对于间接计入生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去。企业发生的全部生产要素费用产品成本费用非产品成本费用（期间费用）本月产品成本费用非本月产品成本费用直接计入费用间接计入费用甲产品乙产品丙产品……应计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用生产费用要素分配的一般方法本章节所讲述的生产费用要素的分配，实际上就是指间接计入生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。费用要素分配的基本步骤1.确定分配标准成果类：产品重量、体积、产量、产值消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用2.计算费用分配率费用分配率=待分配费用总额/分配标准总和费用要素分配的基本步骤3.计算某对象应分配费用某对象应分配的费用=该对象的分配标准×费用分配率返回§3.2材料费用的归集与分配§3.2.1材料费用的归集§3.2.2材料费用的分配§3.2.3材料费用分配的账务处理§3.2.4燃料费用的分配§3.2.1材料费用的归集材料费用的归集主要包括以下工作：首先，做好材料费用归集的基础工作（1）确定入库材料的成本：采用实际成本或计划成本（2）完善原始记录、材料的领发存制度其次，根据原始凭证，计量材料的消耗情况最后，确定发出材料的成本（1）计划成本法下要结转发出材料负担的差异（2）实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本。§3.2.2材料费用的分配用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接计入的材料费用直接计入，间接计入的材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目；生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”；企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”；对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”材料费用的分配方法（1）定额耗用量比例分配法（2）定额成本比例分配法（3）产品重量比例分配法(略）（4）产品产量比例分配法(略）材料费用的分配方法（1）定额耗用量比例分配法在企业生产多种产品共同耗用一种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例来进行分配。定额耗用量比例分配法（例题）例题：某车间领用原材料842.4千克，单价50元，原材料费用合计42120元，用于生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品单件消耗定额1.2千克，乙产品单件消耗定额1.1千克。定额耗用量比例分配法（1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量（2）计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗量之和定额耗用量比例分配法（3）计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=该种产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率定额耗用量比例分配法（例题）例题：某车间领用原材料842.4千克，单价50元，原材料费用合计42120元，用于生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品单件消耗定额1.2千克，乙产品单件消耗定额1.1千克。定额耗用量比例分配法（例题）第一步：确定分配标准可采用产品产量、定额消耗量甲产品材料定额消耗量=400×1.2=480（千克）乙产品材料定额消耗量=300×1.1=330（千克）材料定额消耗量合计=810（千克）定额耗用量比例分配法（例题）第二步：计算费用分配率材料费用分配率=待分配费用总额/分配标准总和=42120/810=52（元/千克）定额耗用量比例分配法（例题）第三步：计算某对象应分配费用甲产品应分配的材料费用=甲产品的分配标准×材料费用分配率=480×52=24960（元）乙产品应分配的材料费用=乙产品的分配标准×材料费用分配率=330×52=17160（元）材料费用分配表产品名称产品数量单位定额分配标准分配率分配金额甲4001.248024960乙3001.133017160合计--8105242120材料费用的分配方法（2）定额成本比例分配法在企业生产多种产品共同耗用多种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额成本的比例来进行分配。定额成本比例分配法（1）计算各种产品原材料定额费用某种产品原材料定额成本=该种产品实际产量×单位产品原材料定额成本（2）计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额成本总额定额成本比例分配法（3）计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=该种产品原材料定额成本×原材料费用分配率§3.2.3材料费用分配的账务处理各种材料费用的分配一般是通过编制“材料费用分配表”进行的。“材料费用分配表”可以按照各生产车间和部门分别编制，然后合并汇总全厂的材料费用汇总分配表。§3.2.3材料费用分配的账务处理根据材料费用分配表可以编制会计分录：借：基本生产成本——某产品辅助生产成本——某劳务制造费用——基本生产车间制造费用——辅助生产车间管理费用销售费用在建工程贷：原材料返回§3.2.4燃料费用的分配在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一部分合并进行核算的。§3.2.4燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账中增设“燃料与动力”成本项目，同时增设“燃料”会计科目，单独核算燃料的增减变动和结存情况。燃料费用分配的账务处理燃料费用分配与材料费用分配方法相同。借：基本生产成本——某产品——燃料及动力辅助生产成本——某劳务——燃料及动力制造费用——基本生产车间制造费用——辅助生产车间管理费用贷：燃料返回§3.3外购动力费用的归集与分配§3.3.1外购动力费用的归集§3.3.2外购动力费用的分配§3.3.1外购动力费用的归集1.单独设置“燃料及动力”成本项目外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单独设置“燃料及动力”成本项目。2.并入“直接材料”成本项目从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，可以并入“直接材料”成本项目。§3.3.1外购动力费用的归集3.并入“制造费用”成本项目从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入“制造费用”成本项目。§3.3.2外购动力费用的分配外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分为直接计入的费用和间接计入的费用两种。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。§3.3.2外购动力费用的分配车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。1.生产工时分配法2.机器工时分配法3.定额耗电量比例分配法外购动力费用的账务处理根据外购动力费用分配表，编制会计分录：借：基本生产成本——某产品——燃料及动力基本生产成本——某产品——直接材料辅助生产成本——某劳务——燃料及动力制造费用——基本生产车间制造费用——辅助生产车间管理费用销售费用在建工程贷：应付账款（或银行存款）例题返回§3.4固定资产折旧费与修理费的核算固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。固定资产折旧费用的计提方法:1.年限平均法2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法计提折旧的范围按照《企业会计准则第4号—固定资产》规定：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。计提折旧的范围(续)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。计提固定资产折旧的账务处理固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的。会计分录：借：制造费用xx管理费用xx销售费用xx研发支出xx其他业务成本xx贷：累计折旧xx固定资产的后续支出固定资产的后续支出包括固定资产在使用过程中发生的:（1）日常修理费、大修理费用；（2）更新改造支出、房屋的装修费用等固定资产的后续支出（续）对于固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等：（1）符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；（2）不符合固定资产确认条件的，则应当在发生时应计入当期损益。固定资产的后续支出（续）对于固定资产的大修理费用和日常修理费用：这些后续支出是确保固定资产处于正常的工作状态的，不具备固定资产的确认条件，因此，费用发生时直接计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。无例题返回资本化后续支出的账务处理（1）应将该项固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备等转销，将其账面价值转入“在建工程”，并停止折旧。（2）对于发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”进行核算。（3）待固定资产发生的后续支出完工并达到预定使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并按照重新确定的固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）2005年1月某公司自行建成了一条生产线，建造成本568000元，采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为原价的3%，预计使用年限为6年。2007年1月1日，该公司决定扩建现有生产线。经过三个月的扩建，完成了改扩建工程，共发生支出268900元。全部以银行存款支付。该生产线改扩建后，预计使用年限延长了4年，预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法不变。资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）2005年1月至2006年12月31日，计算固定资产每年折旧额：年折旧额=[568000*（1-3%）]/6=91826.67（元）借：制造费用91826.67贷：累计折旧91826.67资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）2007年1月1日，将该项固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备等转销，将其账面价值转入“在建工程”，并停止折旧。借：在建工程384346.66累计折旧183653.34贷：固定资产568000资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）2007年1月1日至3月31日，发生的改扩建工程支出，通过“在建工程”进行核算。借：在建工程268900贷：银行存款268900资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）2007年3月31日，固定资产改扩建工程完工并达到预定使用状态时，将归集于“在建工程”科目的固定资产的价值转入“固定资产”科目中借：固定资产653246.66贷：在建工程653246.66资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）2007年4月1日，按照重新确定的固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。应计折旧额=[653246.66*（1-3%）]=633649.26（元）月折旧额=633649.26/（7*12+9）=6813.43（元）200