成本会计第三章生产费用在各种产品之间的归集与分配

2019/8/25《成本会计学》《成本会计学》幻灯片2019/8/25《成本会计学》目录第一章总论第二章产品成本核算基本要求和一般程序第三章生产费用在各种产品之间的归集和分配第四章生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配第五章产品成本计算的基本方法第六章产品成本计算的辅助方法第七章成本报表的编制和分析第八章其他行业成本核算第九章成本会计前沿第三章生产费用在各种产品之间的归集与分配2019/8/25《成本会计学》第一节各项要素费用的归集与分配第二节待摊费用和预提费用的归集与分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集与分配第五节生产损失的归集和分配第六节期间费用的核算2019/8/25《成本会计学》第一节各项要素费用的归集与分配一、费用分配概述（一）费用分配的原则•费用分配是指将费用在各受益对象之间的划分。•费用分配应贯彻受益原则，即谁受益谁负担费用，负担费用的多少与受益程度的大小成正比例关系。•分配时，凡属直接计入费用，都应直接分配给受益者负担，不得扩大范围分摊；•凡属间接计入费用，都要采用合理的方法计算分配，使受益大的多负担费用，受益少的少负担费用。2019/8/25《成本会计学》•（二）间接计入费用的分配方法•1、分配标准•间接计入费用需要选择适当的标准在各受益对象之间进行分配。•常用的分配标准有：•（1）消耗类分配标准：是指各受益对象的生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量等。•（2）成果类分配标准：是指各受益对象的的产量、重量、体积、产值等。•（3）定额类分配标准：是指各受益对象的定额消耗量、定额工时、定额费用等。2019/8/25《成本会计学》•2、间接计入费用的分配方法-----比例分配法•比例分配法是选择一定的分配标准，计算分配率，以各受益对象的分配标准数乘以分配率，求得各受益对象应分配的费用额。•其基本计算分配程序是：•（1）计算费用分配率•待分配的费用总额•费用分配率=------------------------------•分配标准总和•（2）计算分配额•某受益对象应分配的费用额=该受益对象的分配标准×费用分配率2019/8/25《成本会计学》企业生产经营过程领用的各种材料，不论是外购材料，还是自制材料，都应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的具体用途进行分配，具体说：①直接用于产品生产的材料费用计入各种产品成本的“直接材料”成本项目；②生产车间一般耗用的材料费用，计入制造费用的有关项目；③辅助生产部门耗用的材料费用，计入辅助生产成本的有关项目；④企业管理部门耗用的材料费用，计入管理费用的有关项目。2019/8/25《成本会计学》二、材料费用的分配其中，直接用于产品生产的材料费用又有两种情况，即①能按照产品品种（成本计算对象）分别领用的材料费用，可根据有关凭证直接计入有关产品成本；②几种产品共同耗用的材料费用，则应采用适当的分配方法分配计入有关产品成本。2019/8/25《成本会计学》2019/8/25《成本会计学》分配的一般方法1.产品产量或重量比例法a.分配率@=耗用某种材料的金额÷各产品的产量或重量之和b.某产品应负担的该材料的费用=该产品产量或重量×@例1：某铸造车间生产甲、乙两种铸件，甲铸件产量为5000千克，乙铸件产量为2000千克，共同耗用生铁费用为6300元，试用以产量为标准分配生铁费用。解：生铁费用分配率=6300/（5000+2000）=0.90（元/千克）甲铸件应分配的生铁费用=5000×0.90=4500（元）乙铸件应分配的生铁费用=2000×0.90=1800（元）或=6300-4500=1800（元）上述分配过程可通过“材料费用分配表”来完成2019/8/25《成本会计学》2019/8/25《成本会计学》产品产量（千克）费用分配率分配金额（元）甲产品50004500乙产品20001800合计70000.906300材料费用分配表2019/8/25《成本会计学》2.标准产量比例法（系数分配法）该方法是将各种产品的产量按系数折算成相当于标准产品的产量（标准产量），再以标准产量的比例分配材料费用。这里的系数是某种产品的某项指标（即费用分配标准）与标准产品的该项指标之比•其计算过程如下：•某种产品的标准产量•=该产品实际产量×该产品单位系数•标准产品的材料费用分配率•=待分配材料费用/各种产品标准产量之和•某种产品应分配的材料费用•=该产品标准产量×费用分配率2019/8/25《成本会计学》例：某橡胶厂生产各种雨鞋，其中女式长筒雨鞋有34码、35码、36码、37码、38码等五种规格，其耗用的某种材料费用总额为98100元。有关资料及材料费用分配过程如下表（以36码为标准产品）。2019/8/25《成本会计学》2019/8/25《成本会计学》规格产量（双）单位费用定额单位系数标准产量（双）费用分配率费用分配金额34码20004.000.801600720035码50004.500.9045002025036码55005.001.0055002470037码60005.501.1066002970038码30006.001.20360016200合计218004.5098100注：费用分配率=98100/21800=4.50（元）•3.定额比例法------三种定额比例法定额比例法是指以材料的定额消耗量或定额费用为分配标准分配材料费用的一种方法。•一般在企业定额管理工作比较健全，材料消耗定额或费用定额比较准确的情况使用。几个相关概念-------•定额消耗量是指在一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，它是产品数量与单位产品消耗定额的乘积；•消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额；•费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。有关计算公式：•定额消耗（总）量=产量×（单位）消耗定额•（单位）费用定额=（单位）消耗定额×计划单价•定额（总）费用=产量×（单位）费用定额•或者=定额消耗（总）量×计划单价•或者=产量×（单位）消耗定额×计划单价2019/8/25《成本会计学》2019/8/25《成本会计学》（1）定额消耗量比例法定额消耗量比例法是以定额消耗量作为分配标准分配材料实际消耗量，再根据实际消耗量和单价进而计算各种产品应负担费用的分配方法。公式：p.28例1.p.28例2：某车间生产A、B、C三种产品，共同耗用甲种材料合计2470千克，甲材料每千克40元。A产品投产200件，单件材料消耗定额5千克；B产品投产200件，单件材料消耗定额4千克；C产品投产50件，单件材料消耗定额2千克，试用定额消耗量比例法分配材料费用。解：①计算各种产品定额消耗量•A产品材料定额消耗量=200×5=1000（千克）•B产品材料定额消耗量=200×4=800（千克）•C产品材料定额消耗量=50×2=100（千克）•②计算材料消耗量分配率•材料消耗量分配率=2470/（1000+800+100）=1.30•③计算各种产品应分配的材料数量A产品应分配的材料数量=1000×1.30=1300（千克）B产品应分配的材料数量=800×1.30=1040（千克）C产品应分配的材料数量=100×1.30=130（千克）2019/8/25《成本会计学》•④计算各种产品应分配的材料费用•A产品应分配的材料费用•=1300×40=52000（元）•B产品应分配的材料费用•=1040×40=41600（元）•A产品应分配的材料费用•=1300×40=5200（元）•上述分配过程可列分配表如下：2019/8/25《成本会计学》2019/8/25《成本会计学》产品产量（件）单位消耗定额（千克）定额消耗量（千克）分配率材料数量（千克）材料单价材料费用（元）A20051000130052000B2004800104041600C5021001305200合计19001.324704098800材料费用分配表（定额消耗量比例法）（2）定额消耗量费用比例法2019/8/25《成本会计学》定额消耗量费用比例法是以定额消耗量作为分配标准直接分配费用的方法。此法与上述定额消耗量比例法相比，可减少计算工作量。公式及举例：p.282019/8/25《成本会计学》（3）定额费用比例法：定额费用比例法是以各种产品的定额费用作为分配标准分配计算实际费用的方法。在多种产品耗用多种材料时，使用此法可以简化计算工作。公式：p.29例1：p.29例2（课后完成）：设A、B、C三种产品共同耗用甲材料2500千克、乙材料2580.5千克（计188220元）；A产品投产200件，单位产品消耗定额为：甲材料5千克，乙材料6千克；B产品投产200件，单位产品消耗定额为：甲材料4千克，乙材料4千克；C产品投产50件，单位产品消耗定额为：甲材料2千克，乙材料5千克；甲材料计划单位成本为34元，实际单位成本为34元；乙材料计划单位成本为41元，实际单位成本为40元。根据上述资料采用定额费用比例法分配费用（假设材料采用实际成本计价核算）。2019/8/25《成本会计学》解：①计算各种产品的定额材料费用。A产品定额材料费用=（200×5×34）+（200×6×41）=83200（元）B产品定额材料费用=（200×4×34）+（200×4×41）=60000（元）C产品定额材料费用=（50×2×34）+（50×5×41）=13650（元）2019/8/25《成本会计学》②计算材料费用分配率。材料费用分配率=（2500×34+2580.5×40）/（83200+60000+13650）=1.20③计算各种产品应分配的材料费用。A产品应分配的材料费用=83200×1.20=99840（元）B产品应分配的材料费用=60000×1.20=72000（元）C产品应分配的材料费用=13650×1.20=16380（元）2019/8/25《成本会计学》•另外（P.29），直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适当的分配方法进行分配以后，计入各种产品成本的“直接材料”成本项目。•对于消耗定额比较准确的辅助材料，与原材料费用分配方法基本相同，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配；•对于与产品产量直接相关的辅助材料，如包装材料等，可按产品产量比例分配；•对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料等，可按照原材料耗用量的比例分配。2019/8/25《成本会计学》2019/8/25《成本会计学》“材料费用分配汇兑表”的编制:各种材料费用的分配是通过编制“材料费用分配汇总表”来完成的，材料费用分配汇总表可按车间、部门和材料的类别，根据归类后的各种领、退料凭证和其它有关资料编制；为了进行账务处理，亦可根据“材料费用分配表”（见前述举例）编制“材料费用分配汇总表”，并据此进行材料费用分配的账务处理。2019/8/25《成本会计学》应借科目直接计入分配计入材料费用合计定额消耗量（千克）分配率分配金额基本生产成本—甲1520360064808000基本生产成本—乙740120021602900小计226048001.80864010900辅助生产成本—供电450450辅助生产成本—供水560650制造费用—基本车间200200管理费用200200销售费用180180合计3940864012580材料费用分配汇总表材料费用分配的账务处理根据“材料费用分配汇总表”编制的会计分录如下：•借：基本生产成本10,900•辅助生产成本450•制造费用——基本车间650•管理费用200•销售费用200•贷：原材料12,5802019/8/25《成本会计学》另例：p.302019/8/25《成本会计学》另外（P.30）：按计划成本计价时，应先分配计划成本，再通过材料成本差异率分摊成本差异。[例]设A、B两种产品共同耗用甲材料4950千克，甲材料计划单位成本为15元，材料成本差异率为-1%；本月投产A产品170件，单位甲材料消耗定额20千克；B产品210件，单位甲材料消耗定额为10千克。试用定额比例法分配材料费用，并编制有关会计分录（三个定额比例任选