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成本会计学第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集本章学习内容第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集在产品数量的核算完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品成本的结转一、在产品的概述在产品数量的核算月初在产品成本＋本月发生的生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本⒈在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。广义的在产品是从整个企业来说；狭义的在产品是从某一车间或某一生产步骤来说。⒉完工产品和月末在产品之间分配费用方法和种类⑴先确定月末在产品费用，再计算完工产品费用；⑵将月初在产品费用与本月生产费用之和按照一定的分配比例进行分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。在产品数量的核算二、在产品收发结存的核算在产品数量的确定方式通常有两种：一是通过账面核算资料确定；二是通过月末实地盘点确定。在实际工作中，在产品数量的两种确定方式往往同时运用。“在产品收发结存账”在产品数量的核算三、在产品清查的核算⒈“待处理财产损溢”账户⒉在产品清查的核算⑴在产品盘盈的核算①发现盘盈②批准处理⑵在产品盘亏的核算①发现盘亏②批准处理发现盘亏的，应根据不同情况分别将损失从“待处理财产损溢”账户贷方转入有关账户的借方。其中准予计入产品成本的损失，转入“制造费用”账户；由于自然灾害造成的非常损失并收到保险公司的保险赔偿款部分，记入“银行存款”或“其他应收款”，其余的损失记入“营业外支出”；应由过失人或过失单位赔偿的记入“其他应收款”。完工产品和在产品之间分配费用的方法一、不计算在产品成本法⒈不计算在产品成本法，简称不计成本法，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的方法。⒉适用范围：适用于各月月末在产品数量很小的产品。完工产品和在产品之间分配费用的方法二、在产品按固定成本计价法⒈在产品按固定成本计价法，简称固定成本法，是指年内各月都以固定的上年末计算确定的在产品成本作为各月的在产品成本，并以此确定完工产品成本的方法。⒉适用范围：适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。⒊注意：年终时，应根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本，以免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。完工产品和在产品之间分配费用的方法三、在产品按所耗原材料费用计价法某产品单位材料成本＝该产品所耗材料费用总额该产品完工数量＋月末在产品数量⒈在产品按所耗原材料费用计价法，简称只计材料法，是指在确定月末在产品成本时，只计算在产品所消耗的材料费用，人工费用与制造费用全部由当期完工产品负担的方法。⒉计算公式：月末在产品成本＝月末在产品数量×该产品单位材料成本本期完工产品成本＝月初在产品成本＋本期生产费用－月末在产品成本⒊适用范围：适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的产品。完工产品和在产品之间分配费用的方法成本项目数量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2008900089000本月发生生产费用800336000800012000356000生产费用合计1000完工产品成本600月末在产品成本400425000800012000445000170000170000255000800012000275000例4-1：某企业甲产品的月末在产品成本只计算原材料费用，原材料在生产开始时一次投入，假定该企业9月份有关产量及费用资料如下：要求：根据资料计算出完工产品及月末在产品成本。基本生产成本明细账单位产品的材料成本＝425000/1000＝425月末在产品应负担的材料成本＝400×425＝170000元完工产品和在产品之间分配费用的方法三、在产品按所耗原材料费用计价法⒋注意：如果在产品分布在几道不同的工序，而且经过每道工序加工，原材料都有一定的损耗，这时，应分别将各道工序在产品的原材料数量进行还原，折合成未经加工的原材料数量以后，再乘以原材料单价，计算在产品原材料费用。在产品数量＝原材料消耗量×（1－损耗率）原材料消耗量＝在产品数量÷（1－损耗率）完工产品和在产品之间分配费用的方法四、约当产量比例法⒈约当产量比例法概述⑴约当产量比例法，是指月末将在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品的产量与在产品的约当产量的比例，计算分配完工产品成本和月末在产品成本的方法。⑵适用范围：适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不多的产品。⒉在产品完工率的计算⑴不分工序确定在产品完工程度全部在产品完工程度均按50%平均计算。⑵分工序计算在产品完工程度完工产品和在产品之间分配费用的方法四、约当产量比例法在产品完工程度及约当产量计算表工序工时定额在产品数量150100230200320300合计100600工序工时定额完工程度在产品数量在产品的约当产量150100230200320300合计100×60050×50%/100＝25%100×25%＝25(50＋30×50%)/100＝65%200×65%＝130(50＋30＋20×50%)/100＝90%300×90%＝270425例4-2：假定某企业甲产品经过三道工序连续加工而成，各工序工时定额资料和在产品盘存数量资料见右表。要求根据资料计算出在产品的约当产量。完工产品和在产品之间分配费用的方法工序工时定额在产品数量150100280150330200合计160×例4-3：假定某企业乙产品分三道工序制造而成，其中第一道工序生产A零件，第二道工序生产B零件，第三道工序将一只A零件和一只B零件组装成一件乙产品。各工序工时定额资料、在产品盘存数量资料如下：要求：根据资料计算出在产品的约当产量。在产品完工程度及约当产量计算表工序工时定额完工程度在产品数量在产品的约当产量150100280150330200合计×××50×50%/160＝15.625%100×15.625%＝15.625(50＋80＋30×50%)/160＝90.625%80×50%/160＝25%150×25%＝37.5200×90.625%＝181.25234.375完工产品和在产品之间分配费用的方法四、约当产量比例法⒊在产品投料程度的计算⑴原材料为生产开始时一次投入，则在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料程度为100%。⑵原材料为随生产过程陆续投入，材料的投料程度与生产工时的投入进度基本一致，则分配材料费用时，在产品约当产量按在产品的完工程度折算。⑶原材料为随生产过程陆续投入，材料的投料程度与生产工时的投入进度不一致，则分配材料费用时，应单独计算在产品的投料程度，以此来计算在产品的约当产量。完工产品和在产品之间分配费用的方法工序材料定额投料程度在产品数量在产品约当产量160%600240%450合计100%×105060%×50%/100%＝30%600×30%＝180450×80%＝360540(60%＋40%×50%)/100%＝80%例4-4：某公司生产甲产品，该产品由两道工序连续加工完成，原材料随着生产进度陆续投入，原材料消耗定额为第一工序60%，第二道工序40%；在产品在本工序的消耗定额按50%计算。月末在产品为第一工序600件，第二工序450件。该月月初在产品原材料费用和本月原材料费用合计为8540元。该月完工产品为680件。要求：根据资料采用约当产量比例法分配原材料费用。在产品投料程度及约当产量计算表甲产品直接材料项目费用分配率＝8540/(680＋540)＝7完工甲产品应负担的直接材料费用＝680×7＝4760元月末在产品应负担的直接材料费用＝540×7＝3780元完工产品和在产品之间分配费用的方法四、约当产量比例法⑷原材料为分阶段投入，并在每道工序开始时一次投入，则月末在产品的投料程度按下列公式计算：某工序的投料程度(%)＝[在产品上道工序累计投入材料费用(或数量)＋在产品在本工序投入材料费用(或数量)]/完工产品应投材料费用(或数量)×100%完工产品和在产品之间分配费用的方法工序材料定额投料程度在产品数量在产品的约当产量180010027002003500300合计2000×600800×100%/2000＝40%100×40%＝40(800＋700×100%)/2000＝75%200×75%＝150(800＋700＋500×100%)/2000＝100%300×100%＝300490例4-5：某企业的甲产品经三道工序连续加工完成，原材料分三道工序在每道工序开始时一次投入，投料量分别为800千克、700千克和500千克，各工序在产品数量分别为100件、200件和300件。要求：根据以上资料计算出在产品投料程度约当产量。在产品投料程度及约当产量计算表完工产品和在产品之间分配费用的方法⒋约当产量比例法计算完工产品成本和月末在产品成本例4-6：某公司生产A产品要经过三道工序连续加工完成，原材料于生产开始时一次投入。资料：⑴产品定额工时60小时，其中第一道工序定额30小时，第二道工序定额18小时，第三道工序定额12小时；⑵各工序在产品数量：第一道工序50件，第二道工序40件，第三道工序50件，各工序在产品加工程度均为50%；⑶本月完工A产品200件；⑷月初在产品成本和本月生产费用合计：直接材料15880元，直接人工4500元，制造费用1900元。要求：根据上述资料采用约当产量比例法计算出完工产品及月末在产品成本。完工产品和在产品之间分配费用的方法工序工时定额加工程度在产品数量在产品的约当产量130502184031250合计60×14030×50%/60＝25%50×25%＝12.5(30＋18×50%)/60＝65%40×65%＝26(30＋18＋12×50%)/60＝90%50×90%＝4583.5在产品加工程度及约当产量计算表基本生产成本明细账产品名称：A产品成本项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计158804500190022280约当产量分配率完工产品成本月末在产品成本340283.5283.546.705915.87306.70199341.183174.601340.3813856.166538.821325.40559.628423.84完工产品和在产品之间分配费用的方法五、在产品按完工产品成本计算法⒈在产品按完工产品成本计算法，简称完工产品法，是指月末在产品视同完工产品参与生产费用的分配。⒉适用范围：适用于月末在产品已经接近完工或者已完工、只是尚未包装或尚未验收入库的产品。完工产品和在产品之间分配费用的方法例4-7：假定某企业某种产品的月初在产品成本和本月发生的各项费用的累计数为：直接材料费用40080元，直接人工费用10320元，制造费用18720元。本月完工产品175件，月末在产品65件，在产品已加工完毕，只是尚未包装、验收，可以视同完工产品分配各项费用。要求：根据资料计算出完工产品及月末在产品成本。基本生产成本明细账成本项目数量直接材料直接人工制造费用合计生产费用累计40080103201872069120费用分配率完工产品成本175月末在产品成本6516743782922510855752527951365050400507018720×完工产品和在产品之间分配费用的方法六、在产品按定额成本计价法⒈在产品按定额成本计价法，简称定额计算法，是指根据月末在产品数量和单位定额成本计算月末在产品成本，倒挤确定本期完工产品成本的方法。某种产品的全部生产费用减去按定额单位成本计算的月末在产品成本，其余作为完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异（节约或超支）都入当月完工产品成本。⒉计算公式：月末在产品定额成本＝月末在产品数量×单位定额成本⒊适用范围：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变动不大的产品。本期完工产品总成本＝月初在产品定额成本＋本期生产费用－月末在产品定额成本完工产品和在产品之间分配费用的方法例4-