审计报告(PPT-60张)

1111111111111111学习目标了解完成审计工作阶段的主要内容熟悉特殊项目审计的内容方法理解期后事项的种类及处理方式掌握审计报告的作用、类型及基本结构熟悉审计报告编写的步骤和基本要求掌握各种意见类型审计报告的撰写了解管理建议书的主要内容2本章提要期初余额审计期后事项审计其他特殊事项审计终结审计审计报告3第一节完成审计工作一、特殊项目审计（一）期初余额审计1．期初余额的含义期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。鉴于注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序，判断期初余额对本期财务报表的影响程度。4期初余额的理解要点（1）是期初已存在的账户余额；（2）反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果；（3）与注册会计师首次接受委托相联系。期初余额的审计目标1.证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报（1）判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度是否足以改变或影响其判断；（2）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；（3）如果期初余额存在对本期财务报表不产生重大影响的错报，则注册会计师无须对此予以特别关注和处理。2.上期期末余额已正确结转至本期或在适当的情况下已做出重新表述（1）上期账户余额计算正确；（2）上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等；（3）上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报（1）评价被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策；（2）评价是否对会计政策的变更做出了正确的会计处理和恰当的列报。四、期初余额审计对审计报告的影响1.审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。2.期初余额存在重大错报对审计报告的影响（1）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；（2）如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师；（3）如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。3.会计政策变更对审计报告的影响如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。4.前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告如果导致前任注册会计师出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。（二）或有事项审计1．或有事项的含义或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。2．或有事项的审计目标3．或有事项的审计程序4．获取律师声明书第一节完成审计工作（三）期后事项审计1．期后事项的含义期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。2．期后事项的种类（1）按是否需要提请被审单位调整划分资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整事项。（2）按期后事项发生的时间不同可划分第一时段期后事项：资产负债表日后至审计报告日第二时段期后事项：审计报告日后至财务报表报出日，第三时段期后事项：财务报表报出日后第一节完成审计工作资产负债表日财务报表报出日审计报告日第二时段期后事项财务报表批准日第一时段期后事项第三时段期后事项第一节完成审计工作3．审计人员对期后事项的处理（1）第一时段期后事项对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响。（2）第二时段期后事项在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但承担被动识别责任。管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。第一节完成审计工作（2）第二时段期后事项①如果注册会计师认为需要修改财务报表且管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序以验证管理层调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定，并推迟审计报告日。②注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。③如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。④如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。第一节完成审计工作（3）第三时段期后事项①注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。②但是，注册会计师通过媒体等其他途径知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。③注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。第一节完成审计工作B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有()。A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并abd（四）关联方交易审计1．关联方关系的存在和披露2．关联方交易的识别3．检查已识别的关联方交易4．管理层声明第一节完成审计工作1.识别关联方的存在(1)复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；(2)复核被审计单位识别关联方的程序；(3)询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；(4)复核投资者记录以确定主要投资者的名称，在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单；(5)查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录；(6)询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方；(7)复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。2.确定关联方关系的披露是否充分(1)确定被审计单位母公司、子公司和最终控制方的名称；(2)确定母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化；(3)确定母公司对被审计单位或者被审计单位对子公司的持股比例和表决权比例。3.注册会计师对关联方交易的识别(1).复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息(2).了解被审计单位与关联方交易相关的内部控制(3).对异常的交易保持警惕(4).实施进一步审计程序时对关联方交易的关注4、注册会计师检查已识别的关联方交易的审计程序(1).检查已识别出的关联方交易的审计程序(2).针对关联方交易证据有限实施的审计程序(函证)二、终结审计（一）编制审计差异调整表和试算平衡表（二）评价审计结果（三）与治理层和管理层沟通（四）完成项目质量控制复核第一节完成审计工作（一）编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表1.审计差异的含义注册会计师在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，即审计差异内容。2.审计差异类别（1）核算错误（即会计确认与计量，用会计分录调整）（2）重分类错误（即列报错误，用会计分录调整）3.审计差异调整（1）调整分录汇总表（2）重分类调整分录汇总表（3）未更正错报汇总表编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。(二）评价审计结果注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。1．对重要性和审计风险进行最终的评价（1）确定可能错报金额。可能错报金额包括已经识别的具体错报和推断误差（2）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数(即可能错报总额)对财务报表的影响程度2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告1.与治理层沟通---对财务报告过程的监督2.与管理层沟通---负责编制财务报表3.获取管理层声明（一）含义管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。（二）作用1.明确管理层对财务报表的责任。被审计单位管理层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责；2.提供审计证据。被审计单位管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据。（三）与治理层和管理层沟通（三）获取两个方面的书面声明1．管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；2．管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。（四）、注册会计师将管理层声明作为审计证据1.将管理层声明作为审计证据的特定情形；2.收集审计证据支持管理层声明：（1）从被审计单位内部或外部获取佐证证据；（2）评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声明）一致；（3）考虑做出声明的人员是否熟悉所声明的事项。3.管理层声明不能替代其他审计证据；4.管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理。（五）、管理层声明书内容•1.关于财务报表：•（1）管理层认可其对财务报表的编制责任。•（2）管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。•（3）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。•2.关于信息的完整性：•（1）所有财务信息和其他数据的可获得性。•（2）所有股东会和董事会会议记录的完整性和可获得性。•（3）就违反法规行为这一事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性。•（4）与未记录交易相关的资料的可获得性。•（5）涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性：①管理层。②对内部控制产生重大影响的雇员。③对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。•3.关于确认、计量和列报：•（1）对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图。•（2）关联方交易，以及涉及关联方的应收或应付款项。•（3）需要在财务报表中披露的违反法规行为。•（4）需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重大影响的承诺事项和需要偿付的担保等。•（5）对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况。•（6）对财务报表具有重大影响的重大不确定事项。•（7）被审计单位对资产的拥有或控制情况，以及抵押、质押或留置资产。•（8）持续经营假设的合理性。•（9）需要调整或披露的期后事项。（六）、管理层声明书日期1．一般应当与审计报告日一致为了保证在签署审计报告时，与已获取管理层声明相关的事项没有发生变化，不会导致对财务报表的调整，管理层声明书日期一般应当与审计报告日一致。2．但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的书面声明。（七）、签署人管理层声明书的签署人应同时有法定代表人和财务负责人。（八