第3章 会计循环―处理基础、程序内容

返回目录第三章会计循环—处理基础、程序内容返回目录2本章主要内容第一节会计处理基础第二节会计循环的步骤第三节会计循环的内容返回目录3教学目的与重点教学目的：通过本章的学习，学生能理解会计循环的步骤，并能根据会计循环的步骤进行相应内容的会计处理教学重点：1、会计循环的步骤2、会计循环的内容返回目录4会计处理基础1、收付实现制（现金基础）2、权责发生制（应计基础）会计科目的设置不完全相同两者的区别收入和费用的计算结果不同损益的准确度不同账务处理的难易程度不同第一节会计处理基础返回目录5小问题这里凤姐儿来至三间一所抱厦内坐了，因想：头一件是人口混杂，遗失东西，第二件，事无专执，临期推委，第三件，需用过费，滥支冒领，第四件，任无大小，苦乐不均，第五件，家人豪纵，有脸者不服钤束，无脸者不能上进．此五件实是宁国府中风俗，不知凤姐如何处治，且听下回分解（《红楼梦》，第十三回）王熙凤是如何解决上述问题的？贾府的会计系统应当如何设计？返回目录6第二节会计循环的基本步骤1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账Startthenextcycle返回目录7回顾：已经掌握了哪些会计技术？在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法：会计要素及其分类设置账户复式记账原理借贷记账法会计凭证与会计账簿返回目录81、会计循环的起点：分析经济业务1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业的经济业务开始的。返回目录9交易、事项与经济业务交易：(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品；事项：(Accountingevents)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等；经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业务”。返回目录10经济业务经济业务：发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的企业各类经济活动以及内部事项。例如：购买设备；偿还到期债务；产品生产完工入库；计提折旧等非经济业务：凡不引起会计要素数量发生变化的活动都不能作为会计上的经济业务，比如签订一份合同，虽然会影响企业未来的经济活动，但由于合同在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化，因此，会计上不能作为经济业务加以记录。返回目录11分析经济业务含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法：对于每一笔经济业务，需要分析：该业务影响到哪些会计要素；影响的方向是增加还是减少；被影响的要素通过什么会计账户反映。返回目录12分析经济业务假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务：（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）实收资本（所有者权益）提示：对于每一笔经济业务，都要从来龙去脉两个方面分析其对会计要素的影响返回目录13分析经济业务（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）请留意：本讲所说的现金包括银行存款和库存现金。返回目录14分析经济业务（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）应付账款（负债）返回目录15分析经济业务（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：销售收入（收入）应收账款（资产）库存商品（资产）商品销售成品（成本）返回目录16分析经济业务（5）26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：营业费用（费用）现金（资产）返回目录17分析经济业务（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：应付职工薪酬现金（资产）返回目录182、会计循环第二步：编制会计分录1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账在分析了经济业务对会计要素的影响之后，就要运用复式记账原理对经济业务加以记录，也就是要编制会计分录。返回目录19编制会计分录根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下：借：现金500000贷：实收资本500000（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）实收资本（所有者权益）返回目录20编制会计分录根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下：借：固定资产150000贷：现金150000（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）返回目录21编制会计分录根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下：借：库存商品50000贷：应付账款50000（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）应付账款（负债）返回目录22编制会计分录根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：借：应收账款36000贷：主营业务收入36000借：主营业务成本30000贷：库存商品30000是否在此时编制该笔分录与企业采用的存货盘存制度有关，稍后将详细讨论。（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：销售收入（收入）应收账款（资产）同时：库存商品（资产）商品销售成品（成本）返回目录23编制会计分录根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下：借：应付职工薪酬5000贷：现金5000(5)26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：营业费用（费用）现金（资产）返回目录24为了单独反映企业的工资费用水平，即使计提公司与发放工资同时进行，一般也要通过应付工资账户。编制会计分录根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下：借：营业费用4000贷：应付职工薪酬4000借：应付职工薪酬4000贷：现金4000（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：应付职工薪酬现金（资产）返回目录253、会计循环第三步：账簿登记1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上，应此，登记账簿又叫过账。返回目录26账簿登记将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下：现金（1）500000（1）500000实收资本上述举例所用的账户称为“丁”字账户或“T”型账户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式或多栏式。返回目录27账簿登记固定资产（2）150000将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下：现金（1）500000（2）150000返回目录28账簿登记将经济业务（3）的会计分录过入总分类账如下：库存商品（3）50000应付账款（3）50000返回目录29账簿登记将经济业务（4）的会计分录过入总分类账如下：应收账款（4）36000（4）36000商品销售收入商品销售成本（4）30000库存商品（3）50000（4）30000返回目录30账簿登记将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：营业费用（5）5000现金（1）500000（2）150000(5)5000返回目录31账簿登记将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：(6)4000营业费用(5)5000(6)4000应付工资（6）4000现金(1)500000(2)150000(5)5000(6)4000返回目录324、会计循环第四步：调整前试算1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账在会计期末终了，当全部会计分录过到分类账后，为了检查过账是否正确，要编制试算平衡表。返回目录33试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：调整前试算所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计所有账户期末借方余额合计＝所有账户期末贷方余额合计返回目录34调整前试算将登记前述六笔经济业务的账户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：借方贷方现金341000应收账款36000库存商品20000固定资产150000应付账款50000实收资本500000主营业务收入36000主营业务成本300009000合计586000586000帐户名称调整前余额可可公司调整前试算平衡表返回目录355、会计循环第五步：编制调整分录1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账每个会计期的期末，将应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。返回目录36调整事项的类别调整事项应计未计的收入预收收入的确认应计未计的费用预付费用的分摊返回目录37应计未计的收入含义：应计未计的收入简称应计收入(accruedrevenues)。，指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入账的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收入。会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。返回目录38应计未计的费用含义：应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但尚未确认入账也未支付现金的费用。比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入账，就形成应计费用。期末应计未计的利息。会计处理：会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。同时调整增加企业的负债。返回目录39他们的共同特征应计未计的收入应计未计的费用返回目录40预收收入的确认含义：所谓预收收入，是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已实现的收入。会计处理:期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期销售收入。返回目录41预付费用的分摊含义：预付费用(prepaidexpenses)是指支付在先受益在后的费用。其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费用；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出。会计处理：对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性之处，则应该按它的可能受益年限分摊。特例：企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。返回目录42调整事项举例（调1）10月份与白云公司签订了向其提供50000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25000元。10月份已经做了增加15000元存货的分录假设可可公司