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第3章存货outline第一节存货概述第二节存货入账价值第三节原材料第四节商品第五节存货清查第六节存货期末计价学习目标1.掌握:存货范围及入账价值；原材料按实际成本核算的具体方法；存货可变现净值的确定方法及存货跌价准备的会计处理方法。2.理解:存货按实际成本核算时发出存货成本的确定原则和原理；商品核算采用售价金额法的原理。3.了解:小规模纳税人存货成本的构成与一般纳税人存货成本构成的区别；周转材料与以出售为目的的存货的区别；商品流通企业采用毛利率法确定已销商品成本的会计处理程序。第一节存货概述一、存货的性质与分类1.存货的性质存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。第一节存货概述一、存货的性质与分类1.存货的性质现金银行存款原材料在产品库存商品营业成本管理费用等存货通常在1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。第一节存货概述一、存货的性质与分类2.存货的分类会计科目设置原材料在产品半成品产成品(商品)周转材料等具体内容半成品一般需要入半成品库原材料生产成本”生产成本”或”半成品”库存商品周转材料第一节存货概述一、存货的性质与分类2.存货的分类不同来源的存货，其入账价值的确定方法各不相同外购存货不同来源自制存货(含委托外单位加工存货)第一节存货概述3.存货的分类（3）按经济用途分类①销售用存货②生产用存货③其他存货（4）按存放地点分类①库存存货②在途存货③委托加工存货④委托代销存货第一节存货概述二、存货的范围1.列为存货项目的资产，都是为了进行正常生产经营而储存的流动资产。不是为了此种目的而储存的资产，都不能列为企业的存货。进行正常生产经营而储存存货特种储备的资产以及按有关部门的指令专项储备的资产其他资产：特种储备物资购置和建造固定资产而储备的专用物资工程物资第一节存货概述二、存货的范围2.企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货的范围(1)凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业仓库，也不能将其作为本企业的存货，如已开票售出的待运商品等。(2)凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货，如委托其他单位代销的存货、未出售的外出展销存货等。第一节存货概述二、存货的范围2.企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货的范围(3)凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的购入物品，即使未存放于本企业仓库，也应作为本企业的存货，如已经购入而尚未收到的运输途中的货物等。(4)凡是不属于本企业所有以及相应的风险和报酬未转移到本企业的接受物品，即使存放于本企业仓库，也不能作为本企业的存货，如受托代销的存货、受托加工的存货等。所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）第一节存货概述二、存货的范围3.企业的存货主要包括(1)库存待售的存货。(2)库存待消耗的存货。(3)生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货。(4)购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货。(5)委托其他单位加工、代销的存货。第二节存货入账价值即存货的初始计量（initialmeasurement)问题——基本原则：按取得成本进行初始计量。第二节存货入账价值一、外购存货的入账价值按其重要程度分为购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本的代价。1.购货价格（1）定义：因购货而发生的进价成本（2）购货折扣的处理：有总价法和净价法两种。（3）我国一般采用总价法处理。发生现金折扣不调整购货价格，把获得的现金折扣作为财务费用列支。第二节存货入账价值一、外购存货的入账价值2.计入成本的相关税费（不含可抵扣的增值税）计入外购存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用，主要包括进口环节的关税、消费税、海关手续费，企业购入未税矿产品代缴的资源税，小规模纳税人购进货物支付的增值税，以及一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额等。第二节存货入账价值一、外购存货的入账价值3.其他可归属于存货采购成本的代价指为使外购存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外的采购费用。主要包括外购存货到达仓库以前发生的仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。运输途中合理损耗：后面专门讲解可以简单的慨括为：为采购材料而发生的从材料的销售方到本企业仓库所发生的全部费用加支付给材料销售方的价格，一般纳税人支付的可抵扣的增值税不计入采购成本。以上费用，发生可归属于存货采购成本的费用时，一般根据这些费用是否能分清具体负担对象，或直接计入各存货采购成本，或选择合理分配标准(如采购数量、采购价格等)分配计入各有关存货采购成本。第二节存货入账价值二、自制存货的入账价值自制存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，根据企业会计准则的相关规定，自制存货应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入账。第二节存货入账价值专项设计费用借款费用等消耗的材料成本自制的加工成本其他成本成本会计学中讲解自制存货的入账价值第二节存货入账价值三、其他方式取得的存货的入账价值1.企业通过非货币性交易方式换入的存货。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》2.投资者投入存货的成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。3.通过债务重组方式取得的存货成本《企业会计准则第12号——债务重组》，应以取得存货的公允价值确定。4.盘盈的存货的成本按照同类或类似存货的公允价值确定。第三节原材料一、”原材料”科目计价方法入库材料的计价按材料实际成本计价按材料计划成本计价无法反映采购绩效实际成本计价：指从供货购买材料开始，到验收入库前的全部支出。即材料的采购成本。计划成本计价：入库材料的成本材料采购划中规定的单价需要反映计划与实际成本的差异第三节原材料一、”原材料”科目计价方法原材料的日常核算，可以对不同的材料分别采用计划成本或实际成本。具体采用哪种方法，由企业根据具体情况自行决定。一般来说，材料品种繁多的企业，可以采用计划成本进行日常核算；但对于某些品种不多且占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算，以保证产品成本的真实、准确。对于企业规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业，一般采用实际成本进行原材料的日常收发核算。企业在选用材料核算方法后，一般不得随意变更，如需变更，应按会计政策变更的原则进行处理。第三节原材料二、”原材料”科目按实际成本记录1、原材料的划分及主要账户介绍⑴原材料的划分外购原材料自制原材料委托加工原材料等⑵主要账户在途物资、原材料、委托加工物资、生产成本第三节原材料二、”原材料”科目按实际成本记录①在途物资---资产类含义：目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的实际成本(增加)所购材料、商品到达验收入库实际成本（减少）在途材料的采购成本在途物资第三节原材料二、”原材料”科目按实际成本记录②原材料---资产类含义：本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。入库材料的实际成本(增加)领用材料的实际成本（减少）库存材料的实际成本原材料第三节原材料二、”原材料”科目按实际成本记录③生产成本---资产类含义：用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用。生产成本1.发生的各项直接费用2.分配转入的间接费用入库商品物资实际成本没有完工的在产品的成本第三节原材料二、”原材料”科目按实际成本记录④委托加工物资---资产类用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本；可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，可通过”原材料”、”外购商品”等科目中设置”委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算。委托加工物资1.发给外单位加工的物资2.支付加工费、运杂费等1.完成验收入库的物资2.剩余的物资的收回加工尚未完成物资的实际成本第三节原材料二、”原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料结算凭证到达和材料验收入库的时间分为：结算凭证到达并同时将材料验收入库结算凭证先到、材料后入库材料先验收入库，结算凭证后到第三节原材料二、”原材料”科目按实际成本记录3、外购原材料⑴结算凭证到达并同时将材料验收入库基本原则：不需要通过”在途物资”借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款或应付账款等P69页例3-2第三节原材料二、”原材料”科目按实际成本记录3、外购原材料⑵结算凭证先到、材料后入库基本原则：先通过”在途物资”，材料到达再计入”原材料”借：在途物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款或应付账款等借：原材料贷：在途物资P70页例3-3第三节原材料二、”原材料”科目按实际成本记录3、外购原材料⑶材料先验收入库，结算凭证后到基本原则：①等结算凭证到达时直接记”原材料”②如果月底还没有收到结算凭证，则估价入账。下月初红字冲回。③再等结算凭证到达时直接计”原材料”P71页例3-4第三节原材料二、”原材料”科目按实际成本记录3、外购原材料⑶材料先验收入库，结算凭证后到①等结算凭证到达时直接记”原材料”借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款或应付账款等P71页例3-4实质上就是视作材料和结算凭证同时到达处理第三节原材料二、”原材料”科目按实际成本记录3、外购原材料⑶材料先验收入库，结算凭证后到②如果月底还没有收到结算凭证估价入账借：原材料贷：应付账款等下月初红字冲回收到结算凭证P71页例3-4忽略增值税视作材料和结算凭证同时到达处理【例题】某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2，000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料2000应交税费——应交增值税(进项税额)340贷：银行存款2340(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资5000应交税费——应交增值税(进项税额)850贷：银行存款5850第三节原材料(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料5000贷：在途物资5000(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10，000元。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料10000贷：应付账款10000下月初用红字冲回。借：原材料（10000）贷：应付账款（10000）第三节原材料(5)收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。借：原材料11000应交税费——应交增值税(进项税额)1870贷：银行存款12870第三节原材料第三节原材料二、”原材料”科目按实际成本记录⑷外购原材料可能发生溢余或短缺①发生购进原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出处理之前按短缺原材料的实际成本记入”待处理财产损溢”②定额内合理损耗实际成本计入入库原材料成本③超定额损耗其实际成本及应负担的进项税额中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿尚不能弥补的部分记入”管理费用”科目；④非常损失(包括自然灾害损失、被盗损失及其他非常损失等)实际成本及应负担的进项税额中由保险公司