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现金流量表的编制目录现金流量表概述现金流量表的编制基础现金流量的分类现金流量表的构成现金流量表中主要项目的计算方法实际工作中的编制方法2现金流量表概述概念：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。性质：动态报表，反映企业一定期间的现金流量。作用：是评估企业创造现金流量的重要依据；是评价企业利润质量的重要依据；是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。3现金流量表的编制基础现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。（收付实现制）现金及现金等价物包括：库存现金可以随时动用的银行存款其他货币资金现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一般情况下，企业编制现金流量表的基础就是货币资金。4现金流量的分类首先要能判断什么样的业务影响现金流量，是流入还是流出。对于一般企业来讲，涉及货币资金增减变化的业务才影响现金流量。导致货币资金增加的是流入，导致货币资金减少的是流出。但注意：同时导致货币资金增减的业务不影响现金流量，如从银行提取现金，或将现金存入银行。涉及其他货币资金的业务道理类似。5现金流量的分类按照产生现金流量的性质，将企业的现金流量划分为三类：经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量；投资活动现金流量：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动产生的现金流量；筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。对于一般企业来说，最主要的是经营活动的现金流量，税务机关最关注的也是这部分。6现金流量表的构成正表经营活动产生的现金流量（流入-流出=净流量）投资活动产生的现金流量（流入-流出=净流量）筹资活动产生的现金流量（流入-流出=净流量）汇率变动对现金及现金等价物的影响现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额【资产负债表】期末现金及现金等价物余额【资产负债表】7现金流量表的构成附注（重点关注勾稽关系）将净利润调节为经营活动现金流量的信息不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动现金及现金等价物的净变动情况现金流量表与资产负债表、利润表的关系8经营活动产生的现金流量经营活动现金流入销售商品、提供劳务收到的现金（重点关注）收到的税费返还（一般关注）收到其他与经营活动有关的现金（重点关注）经营活动现金流出购买商品、接受劳务支付的现金（重点关注）支付给职工以及为职工支付的现金（重点关注）支付的各项税费（重点关注）支付其他与经营活动有关的现金（一般关注）9投资活动产生的现金流量投资活动现金流入（较少业务，一般不关注）收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额（可能关注）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金10投资活动产生的现金流量投资活动现金流出（较少业务，一般不关注）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（可能关注）投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金11筹资活动产生的现金流量筹资活动现金流入（不关注）吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金12现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物的净增加额的计算：经营活动产生的现金流量净额＋投资活动产生的现金流量净额＋筹资活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等于附注中第三项现金及现金等价物净变动情况。13将净利润调节为经营活动现金流量的信息净利润加:资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）固定资产报废损失（收益以“-”号填列）公允价值变动损失（收益以“-”号填列）财务费用（收益以“-”号填列）投资损失（收益以“-”号填列）14将净利润调节为经营活动现金流量的信息递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）存货的减少（增加以“-”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额15不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产这些活动虽然不影响当期的现金流量，但可能会对以后期间的现金流量产生重大影响。提供这些信息的目的在于便于信息使用者对企业的未来现金流量做出预测。16现金及现金等价物的净变动情况现金的期末余额【资产负债表】减：现金的期初余额【资产负债表】加：现金等价物的期末余额（一般企业没有）减：现金等价物的期初余额（一般企业没有）现金及现金等价物净增加额（必须与正表项目一致）17现金流量表与资产负债表、利润表的关系项目之间的勾稽关系：如现金的期初、期末余额数据的来源关系：在计算现金流量表主要项目的过程中需要使用大量资产负债表或利润表的数据，资产负债表和利润表以权责发生制为基础编制，现金流量表以收付实现制为基础编制，因此现金流量表的编制实际上是将权责发生制转换为收付实现制。税务机关要求提供现金流量的意图就是要通过现金流量表来发现企业隐瞒收入从而偷逃税款的蛛丝马迹，要求企业提供现金流量表也增加了企业造假的难度。18现金流量表主要项目的计算方法直接法经营活动现金流量※投资活动现金流量筹资活动现金流量间接法将净利润调节为经营活动净现金流量19经营活动现金流量经营活动现金流入销售商品、提供劳务收到的现金※收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出购买商品、接受劳务支付的现金※支付给职工以及为职工支付的现金※支付的各项税费※支付其他与经营活动有关的现金20销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入＋其他业务收入（与销售商品、提供劳务有关的部分）【利润表】＋本期发生的销项税额（不含视同销售销项）－（应收账款期末余额－应收账款期初余额）－（应收票据期末余额－应收票据期初余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）-当期计提的坏账准备+当期收回前期已确认的坏账-当期非收回货币减少的应收账款（含坏账）＝销售商品、提供劳务收到的现金【举例】21举例某企业2012年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（采用备抵法核算），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。22举例销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入和销项税额（6000＋1037-17）-应收账款增加（120-100）-应收票据增加（20-40）+预收帐款增加（90-80）+收回的坏账2-计提的坏账准备5-应收票据贴现利息3-未收到现金减少的应收账款12＝7010万元23收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目以及相关应交税费帐户的贷方发生额分析填列。一般来讲企业收到的税费返还非常少，一年有一笔就不错了，因此不需专门计算。24收到其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如包装物押金、包装物租金、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的现金如果价值较大，应单列项目反映。如财政拨款等。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。此类业务一般较少，可在平时简单记录一下，需要时汇总即可。25购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本（利润表）＋其他业务成本（购买商品、接受劳务的部分）＋进项税额（不包括非购买而产生的进项税额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）＋（存货的期末余额－存货期初余额）＋存货的盘亏（或－存货的盘盈）26购买商品、接受劳务支付的现金－非购买增加的存货（接受投资、非货币性交换、债务重组等）－非以货币资金偿还减少的应付账款－当期列入生产成本、制造费用的非材料费用（工资、福利、折旧等）＝当期购买商品、接受劳务支付的现金【举例】27举例某企业2012年度有关资料如下：（1）主营业务成本4000万元；增值税进项税额600万元（2）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（3）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（4）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（5）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（6）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元）。根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。28举例购买商品、接受劳务支付的现金＝（主营业务成本4000＋进项税600）-应付账款增加（120-100）-应付票据增加（20-40）+预付账款增加（90-80）+存货增加（80-100）-非支付货币偿还的应付账款（10）-当期列入生产成本、制造费用的非材料费用（155）=442529支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的各类保险等其他费用。但不包括支付给在建工程人员的工资等现金流出。生产成本、制造费用、管理费用、销售费用中的工资、福利费、各种保险、住房公积等＋〔应付职工薪酬期初余额－应付职工薪酬期末余额〕＝支付给职工以及为职工支付的现金30支付的各项税费本项目反映企业本期按规定实际上缴税务部门的各项税费。具体包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括购买货物支付的增值税进项税额，以及计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税等。可以根据应交税费科目所属的各明细账户的借方发生额计算，同时注意汇总计入管理费用或其他业务支出中的税费。31支付其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、广告费等。可以根据管理费用、销售费用、营业外支出等科目分析填列，注意，只是涉及现金流量的部分。其他与经营活动有关的现金如果金额较大，应单列一项反映。具体可以按照以下方法来分析：32支付其他与经营活动有关的现金营业外支出（剔除固定资产处置损失）＋管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)＋营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费