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第4章支付结算业务的核算教材第8章按照先微观再宏观的逻辑（若先6后8章，则没办法完成第6章后面的练习）支付结算业务的主要内容概述（支付结算原则、纪律、体系等）票据结算业务业务的核算（支票、汇票等）结算方式结算业务的核算（汇兑、委托收款等）信用卡业务的核算支付结算支付结算是指企业、单位、个人由于商品交易、劳务供应和资金调拨引起的货币收付及其清算行为.中国的支付结算体系架构(1)银行账户体系银行账户是办理支付结算业务的基础和门户。1)活期存款账户2)存款准备金账户活期存款账户是各政策性银行、商业银行和城乡信用社（简称商业银行）为企事业单位或个人在银行开立的用于办理商品交易、劳务供应等经济往来所引起的货币收付活动的各类活期存款账户。包括：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户和个人银行存款账户。存款准备金账户又称清算账户。是中央银行为实现银行行间支付结算、清算和抑制派生存款为各商业银行开立的具有备付性质的账户。中央银行商业银行企业单位准备金账户活期存款账户(2)支付结算工具体系支付工具是实现资金转移、债权债务清偿的载体和媒介。我国将逐步建立以票据和信用卡为主体、以电子支付工具为发展方向，满足多种经济活动和市场经济发展需要、适应社会各阶层使用的支付结算工具体系。1)转账支付工具汇兑、委托收款、托收承付、借记卡、定期借记、定期贷记、电子钱包（IC卡）等。2)信用支付工具银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、信用证等。3)新型支付工具如网上支付业务等。支付结算工具（124）“三票一卡”8种：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款。(3)支付清算系统1)商业银行行内资金汇划系统2)票据交换所(同城区域)3)中国现代化支付系统(4)支付结算管理体系支付结算方面的原则、纪律、制度等支付结算的原则（124-125）（1）恪守信用，履约付款（2）谁的钱进谁的账，由谁支配（3）银行不垫款单位和个人应遵守的结算纪律（125）（1）遵守相关法律法规，按规定开立和使用账户（2）不签发没有资金保证的无真实商品交易的票据（3）不准无理拒付，任意占有他人资金（4）不准违反规定开立和使用账户经办银行要遵守的结算纪律（1）不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；（2）不准无理拒付应由银行支付的票据款项；（3）不准无理拒付、不扣少扣滞纳金；（4）不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；（5）不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；（6）不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；（7）不准违反规定为单位和个人开立账户；（8）不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；（9）不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁。扣款顺序不足以支付多种款项时，遵循以下扣款顺序：异地托收承付逾期付款滞纳金（赔偿金）、工资、应缴纳税款、到期贷款、应偿货款、应上缴利润同类性质的款项时间先后顺序1.银行支票印象规定核算案例与参考资料我们更加关注支票的法规会计处理内控管理技术发展态势银行支票的概念（126）支票：是出票人签发的委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的出票人：在金融机构开户的企业、单位或者个人。银行支票的种类（1）现金支票：支票上印有“现金”字样，只能用于支取现金。（2）转账支票：支票上印有“转账”字样，只能用于转账（3）普通支票：支票上未印有“现金”或“转账”字样，既可用于支取现金又可用于转账。（4）划线支票：在普通支票左上角划两条平行线，它只能用于转账。银行支票的有关规定(1)适用范围单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算，可以使用支票。对照手中模拟银行的支票（2）记载要素签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，支票无效。支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。支票的出票人：有存款账户信用良好的单位支票的收款人：提供商品或劳务的单位支票的付款人：出票人的开户银行支票的代理付款人：收款人的开户银行(3)提示付款期限持票人应当自出票日起10天内提示付款，超过提示付款期限的，付款人可以不予付款，付款人不予付款的，出票人仍应当承担票据责任。(4)流通转让转账支票可以背书转让，现金支票不可以背书转让，因为现金支票的收款人是不可变更的，必须到出票人开户行提示付款。空头支票(5)禁止签发空头支票空头支票：支票的出票人所签发的支票金额不得超过其付款时在付款人处实有的存款金额。签发空头支票或者签发与其预留的签章不符的支票，处以票面金额5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额的2%的赔偿金，对屡次签发的，银行应停止其签发支票。支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。（6）挂失止付支票丧失，失票人可以向付款行提交挂失止付通知书申请办理挂失手续。转账支票遗失能挂失吗?支票的核算现金支票的核算送存现金支取现金转账支票的核算3001清算资金往来一、本科目核算银行间业务往来的资金清算款项。二、本科目可按资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。三、同城票据清算业务的主要账务处理。（一）提出借方凭证，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。发生退票，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。已过退票时间未发生退票，借记“其他应付款”科目，贷记“吸收存款”等科目。提出贷方凭证，借记“吸收存款”等科目，贷记本科目；发生退票做相反的会计分录。（二）提入借方凭证，提入凭证正确无误的，借记“吸收存款”等科目，贷记本科目。因误提他行凭证等原因不能入账的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。再提出时，借记本科目，贷记“其他应收款”科目。提入贷方凭证，提入凭证正确无误的，借记本科目，贷记“吸收存款”等科目。因误提他行票据等原因不能入账的，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。退票或再提出时，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。（三）将提出凭证和提入凭证计算轧差后为应收差额的，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目；如为应付差额做相反的会计分录。四、发生的其他清算业务，收到的清算资金，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目；划付清算资金时做相反的会计分录。五、本科目期末借方余额，反映企业应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映企业应付的清算资金。转账支票的核算(1)持票人和出票人在同一银行机构开户无论持票人还是出票人提交支票都行。经审查无误后，支票作借方凭证，进账单作贷方凭证。其会计分录为：借：吸收存款--活期存款——出票人户贷：吸收存款--活期存款——收款人户出票人持票人开户行(2)持票人和出票人不在同一银行机构开户出票人持票人付款人（开户行）代理付款人（开户行）向出票人开户行送交支票(129-130)出票人开户行，借：吸收存款--活期存款——出票人户贷：清算资金往来—同城票据清算户持票人开户行，借：清算资金往来--同城票据清算户贷：吸收存款--活期存款——持票人户向持票人开户行送交支票(129?)结算中银行坚持不垫款原则,支票由持票人提交时,款项还未由出票人付出,必须等到票据交换规定的退票时间过后才能记入开户单位收款,之前反映在其他应付款中.持票人开户行提出交换时,借:清算资金往来贷:其他应付款持票人开户行在规定退票时间过后无退票情况发生时,借:其他应付款贷:吸收存款--持票人户出票人开户行提入票据借：吸收存款--活期存款——出票人户贷：清算资金往来—同城票据清算户可见,出票人开户行提交支票对销货方有利持票人开户行提交支票涉及票据交换退票时间前后相应的处理无论哪方提交支票,出票人开户行的账务都是如下处理:借：吸收存款--活期存款——出票人户贷：清算资金往来—同城票据清算户[例1]:收到开户单位市机械厂送交的支票和两联进账单,金额6万元,该支票的签发人在同城他行开户,当日退票时间过后,银行办理转账.持票人开户行借:其他应付款60000贷:吸收存款--市机械厂60000[例2]:开户单位模具厂签发转账支票,支付在同一银行的开户单位机械厂货款4000元,经审核无误办理转账.出票人开户行借：吸收存款--活期存款——模具厂4000贷:吸收存款--活期存款——机械厂4000[例3]:开户单位模具厂签发转账支票,支付不在同一银行开户的机械厂货款14000元,经审核无误办理转账.出票人开户行借：吸收存款--活期存款——模具厂14000贷：清算资金往来—同城票据清算户14000[例4]:开户单位纺织厂签发现金支票,支取现金34000元,经审核无误后办理.借:吸收存款—纺织厂34000贷:库存现金34000[例5]自来水公司在湖南省建设银行天心支行开户,某水厂在建设银行岳麓山支行开户.自来水公司支付水厂100万元水费,提交转账支票结算.建设银行天心支行借：吸收存款--活期存款——自来水公司贷：清算资金往来建设银行岳麓山支行借：清算资金往来贷：吸收存款--活期存款——水厂[例6]:新一佳超市在长沙市工商银行岳麓山支行开户,粒粒香米业公司在望城县农业银行开户.该超市最近从米业公司购入50万元大米,采用支票结算,由米业公司提交支票.超市米业公司工商银行农业银行票据交换望城县农业银行提出交换时,借:清算资金往来贷:其他应付款退票时间过后无退票情况借：其他应付款贷：吸收存款--活期存款—粒粒香米业公司工商银行岳麓山支行，借：吸收存款--活期存款—新一佳超市500000贷：清算资金往来500000电子支票和电子现金电子支票是将传统支票运用到因特网上进行资金转账。电子支票的收发双方都需要在银行开设有账户，让支票交换后的票款能直接在账户间转移。为弥补无法面对面地进行交换所带来的缺陷，需要有电子支票系统提供身份认证、数字签名等。在线的电子支票可在收到支票时即验证出票者的签名、资金状况，避免收到传统支票时发生的无效或空头支票的现象。电子支票目前还是主要通过专用网络系统进行传输的，国际金融机构为此建立了专用网络、设备及规范传输的协议。电子现金是一种表示现金的加密序列数，它可以用来表示现实中各种金额的货币。目前电子现金主要有智能卡形式的支付卡或数字方式的现金文件。电子现金的运作包括两个过程：第一是电子现金的生成。客户必须先通知一般存款账户的开户行，把他的资金从存款账户转进其账户的电子现金生成器中，生成同等金额的电子现金。客户随时可以通过因特网访问该生成器，也可以将生成器中电子现金以文件形式保存在自己的计算机上以供网上支付时使用。第二是电子现金的使用。当买卖双方以电子现金方式进行支付时，买方将一定金额的电子现金进行加密后，通过某种网络通信方式进行发送。支票案例(见参考资料)接受支票支付货款的风险何在？支票印鉴防伪支票诈骗案例分析案情:2009年4月9日,申北公司同意退还沪东公司投资款125万元,并交付转账支票给沪东公司.当天,沪东公司将转账支票交存开户行A银行.4月10日,该支票被A银行以“支票空头”为理由退票,但申北公司此日在银行的存款余额为150万元.4月12日下午,沪东公司持退票凭证再次要求申北公司付款,但申北公司此日账户余额只有70万元,直到4月15日,申北公司有足够的余额才付清款项.4月17日,沪东公司收到125万元退款,但在此之前因自信能如期收到退款分别在4月10日及4月12日为购货分别签发20万元及25万元转账支票,但当时其存款余额只有10万元遭遇开行A银行的退票及罚款.为此,沪东公司向A银行提出索赔要求,但银行声称“支票空头”的退票理由系本行新员工失误错划所致,真正