P1 成本管理

杨民CMA/CPA第三章成本管理杨民CMA/CPA第三章成本管理成本度量概念成本制度间接成本业务流程绩效运营效率杨民CMA/CPA2成本的分类成本会计术语直接材料是否实际发生机会成本直接人工实际成本（历史成本）是否具有追溯性直接成本沉没成本间接成本是否具有可控性可控成本弹性成本不可控成本成本习性变动成本固定成本是否与未来相关关成本会计术语是否与决策具有相关度决策无关成本固定成本沉没成本实际成本决策相关成本直接成本变动成本弹性成本差量成本机会成本与收入的配比关系产品成本直接材料直接人工制造费用期间费用杨民CMA/CPA公司的全部成本产品成本/生产成本期间成本/非生产成本/销售、管理费用直接材料制造费用直接人工销售费用管理费用等主要成本转换成本3成本的分类–按经济用途杨民CMA/CPA资产负债表流动资产-产成品存货、在制品存货产品/生产成本损益表销售收入销售成本毛利期间费用营运利润产品销售后发生时期间成本(期间费用及所得税)发生时产品成本vs期间成本4杨民CMA/CPA成本的分类–按成本的习性变动成本如果一定的成本，在总额上与销量的变动成比例变动，称为变动成本例：采购成本、提成工资固定成本如果一定的总成本在一定期间内不随销量的变化而变化，称为固定成本例：房租、保底工资、折旧成本总额＝变动成本总额＋固定成本总额杨民CMA/CPA每月变动电费瓦数总电费每月固定电费斜线代表单位变动成本混合成本6混合成本，是指其中有一部分成本是完全固定的，发不发生业务量都是那么多，但还有另一部分成本是变动的，随着业务量增加而正比例增加；它的代表公式为：混合成本=固定成本+单位变动成本*业务量或Y=A+BX；杨民CMA/CPA混合成本-高低法月维修小时数(X)发生的维修成本(Y)1625$7,9502500$7,4003700$8,2754550$7,3255775$9,1006800$9,8007根据Y=a+bx线性关系，将一组统计数据中成本最高点和最低点代入公式求出a和b的数值。杨民CMA/CPA高低法举例在相关范围内，生产30000件的成本为18000元，生产20000件的成本为14000，求固定成本为多少？8杨民CMA/CPA问题下面哪一种成本在相关范围内当产量降低时仍维持不变？a.单位平均成本b.单位变动成本c.单位固定成本d.变动成本总额9杨民CMA/CPA问题下面哪一项可能不会归入生产成本？a.冰淇淋制造厂商用的奶油b.汽车制造商支付的销售佣金c.冰淇淋制造厂商的厂房财产税d.汽车制造商的轮胎成本10一旅馆，问哪个是变动成本？A、免费洗发水B、经理工资C、客房服务员工资；杨民CMA/CPA问题Taylor公司为了编制来年的预算正在确定几个成本项目的成本习性。过去的经验表明在三种不同的产量水平上，各成本项目的金额如下所示：产量水平10,00012,00015,000成本A$25,000$29,000$35,000成本B10,00015,00015,000成本C15,00018,00022,500在编制产量水平为14,000件的预算时，公司应该分别如何处理成本A，B和C？a.半变动，固定，变动b.变动，固定，变动c.半变动，半变动，半变动d.变动，半变动，半变动11杨民CMA/CPA12成本动因数量成本动因。它关注的焦点在于产出，包括总量尺度，如产品数量或人工工时数。作业成本动因。它关注的焦点在于营运，包括生产或服务作业，如机器安装.结构性成本动因。它关注于企业战略,包括与规模、复杂性、某一领域的经验、技术（改变流程）执行性成本动因。它关注于短期营运，包括通过关注员工承诺与投入、生产设计以及供应商关系来降低成本。杨民CMA/CPA13成本分配方法成本分配方法直接成本间接成本优点缺点备注实际成本法实际成本准确可靠信息滞后受固定成本影响，不同期间每期单位产品成本各不相同正常成本法实际成本预算间接成本分摊率保持成本的现时性；避免间接成本的波动分摊过度或分摊不足，调整产品销售成本或按比例分配至半成品产成品及销售成本标准化间接成本分摊率一年内得到相同单位成本；实际间接成本不易及时获得标准成本法标准成本及时核算；不受过去无效率的影响；揭示期望的改进设定标准可能不合理重点应用是差异分析杨民CMA/CPA料、工和制造费完全通过会计系统归集当月的实际发生额，如通过领料单，通过记工资、折旧、保险等缺点：出报表太慢，决策者无法尽快看到财务数据从而尽快做分析、决策优点：成本及报表数据都是实际的，而正常成本法和标准成本法的存货一般都不是实际成本；实际成本法14杨民CMA/CPA预先设定的制造费用分摊率预算的总制造费用除以预算的总产量(找一个适合的成本动因,如人工小时)例：2009年底预算2010年总制造费用发生100万，总预算产能是20000台手机，如果用人工小时作为分摊基础，计算如下：一台手机预算用半个人工小时，因此制造费用预期分摊率为：100万/(20000*0.5)=100元，即一人工小时分摊100元制造费用，假设2010年11月发生了800个人工小时，制造费用就会很容易算出来，即：800*100=80000差异如果很大则按比例分摊到存货和销售成本;如果差异不是很大，只调整销售成本正常成本法15杨民CMA/CPA为什么要制定标准成本成本控制简化成本核算预算编制产品定价杨民CMA/CPA17联产品成本的分摊联产品成本的分摊市场基础法销售价值法各联产品相对销售总价值比例分摊销售价值要可得；不能用于分离点后需要额外工序的产品；市价变化频繁的产品效用降低。毛利率法各联产品具有相同的总额边际毛利率可能会导致成本扭曲存在额外工序成本情况下适用可变现净值法可变现净值比例分摊最终售价减去额外工序成本物理指标法重量、数量、体积等投入和产出量均可易用客观标准成本和利润信息失真杨民CMA/CPA分离点销售价值法18杨民CMA/CPA毛利法19杨民CMA/CPA净变现价值法20杨民CMA/CPA净变现价值法21杨民CMA/CPA物理指标法(也称平均成本法)22杨民CMA/CPA问题TPE公司生产三种产品，联合成本为$315,000.其他产品信息：产品A，产品B，产品C的产量分别为：20,00030,00050,000；继续加工的成本分别为$0.70$3.00$1.72，单位产品的销售价格分别为5.006.007.00；如果该公司用可实现净值法，单位产品C要分摊的联合成本是：A.$2.10.B.$2.65.C.$3.15.D$3.78.23杨民CMA/CPA24连产品成本分摊小结销售价值法注意点：1、计算用的是生产量，不是销售量，是生产成本的分配！2、成本额按照价值总额分配，联产品有相同的总额毛利率毛利率法注意点：1、分配联合成本以使各联产品有相同的毛利率；可实现净值法注意点：本质与销售价值法相同，只是考虑递减了额外工序成本联产品成本：进行成本分配计入存货副产品成本：金额重大，以可实现净值列入资产表金额不重大，销售时计入其他销售或者冲减销售成本杨民CMA/CPA完全(吸收)成本法和变动成本法25杨民CMA/CPA案例分析12月1月生产信息期初存货500本期生产1,5001,000本期销售1,0001,500期末存货500成本直接材料1010直接人工55变动制造费用55固定制造费用24,00024,000变动物流成本22固定行政和管理费10,00010,000单位售价505012月1月销售收入50,00075,000销售成本36,00062,000销售毛利14,00013,000固定制造费用销售费用2,0003,000行政/管理费10,00010,000税前利润2,000-存货成本18,000吸收成本法12月1月50,00075,00020,00030,00030,00045,00024,00024,0002,0003,00010,00010,000(6,000)8,00010,000变动成本法杨民CMA/CPA27完全成本法vs.变动成本法存货成本法制度产品成本构成产量›销量产量‹销量利弊分析直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用吸收成本法√√√√期末存货虚增；期末存货谨慎利润多存货中固定性制造费用被递延到未来期间期末存货虚增；期末存货谨慎利润少销售成本中扣除了当期生产和前期存货递延至本期的固定性制造费用当期利润受期末存货量的影响，易于操纵，外部报告和税务系统。变动成本法√√√利润少固定性制造费用在生产期间全部扣除利润多当期固定性制造费用在生产期间全部扣除当期利润不受期末存货量的影响，内部业绩评价和激励吸收成本和变动成本利润差=存货净变化量×单位产品固定制造费用杨民CMA/CPA问题Bethany公司采用标准成本会计制度。公司本年度的数据如下所示：期初产成品库存100件年度产量700销量750期末产成品库存50件单件产品售价$200标准变动制造成本90标准固定制造成本20预算的销售和管理费(全部是固定的)$45,000该年计算单位标准固定制造成本时分母的业务量水平为750件该年没有价格、效率和开支差异，且实际发生的销售和行政管理费用和预算数额一致。所有的产量差异都计入发生当年的产品销售成本，且没有在产品假设公司采用变动成本法，请问本年度的营业利润是多少？a.$21,500.b.$22,500.c.$23,500.d.$28,500.28杨民CMA/CPA问题Bethany公司采用标准成本会计制度。公司本年度的数据如下所示：期初产成品库存100件年度产量700销量750期末产成品库存50件单件产品售价$200标准变动制造成本90标准固定制造成本20预算的销售和管理费(全部是固定的)$45,000该年计算单位标准固定制造成本时分母的业务量水平为750件该年没有价格、效率和开支差异，且实际发生的销售和行政管理费用和预算数额一致。所有的产量差异都计入发生当年的产品销售成本，且没有在产品。假设公司采用完全成本法，请问本年度的营业利润是多少？a.$21,500.b.$22,500.c.$27,500.d.$28,500.29杨民CMA/CPA本章内容成本度量概念成本制度间接成本业务流程绩效运营销率杨民CMA/CPA非联/副产品成本核算是指生产流程的一开始就能明确辨认要销售的产品，绝大多数企业属于此类分批、分步、混合法归集：实际成本法、正常成本法、延伸正常成本法和标准成本法成本分配：先进先出、加权平均法销售成本核算（个别认定、加权平均、先进先出、后进先出）损益表-完全成本法和变动成本法31杨民CMA/CPA分批法客户定制产品独特、不同产品按不同工单分别归集成本，一个在制品科目；每个工单结束后立即进行成本核算；产量较低较高产品灵活性（规格、样式等）直接材料和人工标准化程度低分步法连续、重复生产（非客户定制）产品完全一样或近似经常多个在制品科目，按车间归集成本；成本核算一般是按月进行；大批量生产较低的产品灵活性直接材料和直接人工标准化程度很高成本核算系统32杨民CMA/CPAI.产品实物流转图：在制品账户的期初存货+当期投入=完工转出+未完工在制品的期末存货II.约当产量计算：可用加权平均法或先进先出法统一计量标准；III.计算约当产量单位成本IV.分配成本到完工转出的产品以及期末未完工的在制品上；分步法成本核算步骤33杨民CMA/CPA34分步法下的约当产量分步成本法下约当产量计算本期成本分摊口径约当产量期初在产品存货成本本期投入成本先进先出期初在产品存货本期继续加工本期投入本期完工本期投入本期未在产品期初存货量×期初未完进度+本期投入本期完工数量+期末在产品数量×已完工进度√√√加权平均√√√√本期完工数量+期末在产品数量×已完工进度杨民CMA/CPA假设期初有100个部分完工的期初存货，其完工率为20%.当月完工并转出的存货为：900个完工产品及200个未完工的产品（60%的完工率）加权平均法:900+200*60%=1020先进先出法:900+200*60%-100*20%=1000约当产量的不同计