46第3章 账户与复式记账

会计学原理AccountingPrinciples3账户与复式记账第一节会计科目与账户一、会计科目的含义与依据（一）含义按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。（二）设立依据1.企业经济活动及其资金运动的客观规律2.会计目标的基本要求会计学原理3账户与复式记账二、会计账户及其结构与功能（一）会计账户的含义与特点1.含义用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种“工具”。会计学原理3账户与复式记账经济交易与事项2.特点（1）账户提供分类的会计信息——每一账户记录一个方面的经济活动及资金变化情况（2）账户提供连续性的会计信息——及时、完整地记录而不得遗漏，提供“历史”和“现时”情况会计学原理3账户与复式记账（二）账户的结构和功能1.账户的基本结构会计学原理3账户与复式记账经济活动及其资金运动的基本规律——资金的数量变化：增加、减少会计目标与会计假设——分期报告信息：期末结余（增减变动结果）账户结构界定的依据账户的基本结构会计学原理3账户与复式记账年摘要增加减少余额月日账户基本结构的简化形式——T形账户会计学原理3账户与复式记账账户左方记录增加(或减少)余额(借方)(贷方)右方记录减少(或增加)(或余额)2.账户的基本功能——提供“两类四种”会计信息指标（1）账户提供的会计信息指标的内容会计学原理3账户与复式记账－－－＋＋＋账户右方(贷方)左方(借方)期末余额∑∑本期(减少)发生额本期(增加)发生额期初余额期末余额期初余额余额（2）账户提供的会计信息指标的性质会计学原理3账户与复式记账静态指标动态指标本期增加发生额本期减少发生额期初余额期末余额账户信息体系账户信息体系余额本期发生额（3）各会计信息指标的基本关系期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额=期末余额或者：期初余额＋本期增加发生额=本期减少发生额＋期末余额会计学原理3账户与复式记账三、会计科目与账户的基本关系（一）理论上的区别（二）实务中的等同（混用）会计学原理3账户与复式记账四、会计账户（或会计科目）体系（一）账户体系结构■理解账户体系的基本思路：企业资金运动——会计要素——会计账户会计学原理3账户与复式记账资产负债所有者权益收入费用利润资金及其运动会计学原理3账户与复式记账费用资产账户利润账户负债账户所有者权益账户收入账户费用账户账户体系（理论上）会计要素账户体系（实务中）资产负债所有者权益费用成本性费用损益性费用利润类账户收入类账户资产账户负债账户所有者权益账户成本账户损益账户（二）账户层次结构会计学原理3账户与复式记账材料固定资产应收账款甲材料乙材料丙材料机器A公司B公司C公司非生产用生产用设备工具总分类账户明细分类账户（三级账户）明细分类账户（二级账户）……第二节复式记账一、记账方法的含义与类型（一）记账方法的含义在账户中记录经济交易与事项的方法。会计学原理3账户与复式记账记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法（二）单式记账1.特征（1）只记录重要的交易与事项——如现金、银行存款、资本、债权债务（2）仅从某一方面（而不是全面）记录所发生的交易、事项会计学原理3账户与复式记账会计学原理3账户与复式记账例：购买原材料20000元，以银行存款付清，则该交易的单式记账记录结果如下：银行存款20000（减少）2.单式记账的缺陷（1）不记录交易、事项引起的全部变化（2）不记录全部的交易与事项会计学原理3账户与复式记账（三）复式记账1.特征（1）建立完整的账户体系（2）记录全部的经济交易、事项（3）完整地记录交易、事项所引起的全部变化情况（4）根据账户记录结果判断记录过程的正确性会计学原理3账户与复式记账例：8日，以银行存款20000购买原材料，该交易的复式记账记录结果如下：会计学原理3账户与复式记账银行存款原材料20000(增加)20000(减少)例：19日，销售商品，销售价款30000元已存入银行。会计学原理3账户与复式记账主营业务收入银行存款30000(增加)30000(增加)2.结论复式记账——“对每一项经济交易、事项都在两个或两个以上账户中相互联系地进行记录的记账方法”会计学原理3账户与复式记账二、借贷记账法的基本内容■记账符号■账户结构与类别■记账规则■试算平衡会计学原理3账户与复式记账（一）记账符号会计学原理3账户与复式记账用来表示资产的增加，负债、所有者权益的减少；费用的增加，收入、利润的减少用来表示资产的减少，负债、所有者权益的增加；费用的减少，收入、利润的增加“借”（Debit,Dr）“贷”（Credit,Cr）（二）账户结构会计学原理3账户与复式记账账户贷方借方资产＋负债、权益－资产－负债、权益＋会计学原理3账户与复式记账资产账户借方贷方(期末)余额＋＋＋∑－－－∑本期借方发生额本期贷方发生额(期初)余额期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额成本、费用账户类似于资产账户会计学原理3账户与复式记账负债、所有者权益账户借方贷方(期末)余额＋＋＋∑－－－∑本期借方发生额本期贷方发生额(期初)余额期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额=期末贷方余额收入、利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户会计学原理3账户与复式记账资产负债账户（双重性账户）其他往来账户借方贷方其他应收款＋其他应付款—其他应收款—其他应付款＋余额（其他应收款大于其他应付款之差）余额（其他应付款大于其他应收款之差）（三）记账规律——“有借必有贷，借贷必相等”■理解1.一项交易或事项同时记入多个账户2.记入借方的金额等于记入贷方的金额会计学原理3账户与复式记账（四）试算平衡——根据账户记录的结果验证记录过程的正确性1.发生额平衡方法2.余额平衡方法会计学原理3账户与复式记账全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计=全部资产类账户的期末借方余额合计全部负债和所有者权益类账户的期末贷方余额合计=实务中，通过编制“试算平衡表(TrialBalance)”来进行试算平衡1.借贷记账法是一种复式记账方法。2.借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一项经济交易或事项都在两个或多个账户中相互联系地进行登记的记账方法。会计学原理3账户与复式记账小结：对借贷记账法的理解附：借贷记账法的历史回顾■1494年，LucaPacioli《算术、几何、比及比例概要》之“计算记录详论”——科学复式记账之诞生■1905年经日本传入中国会计学原理3账户与复式记账第三节账户与复式记账的应用一、会计分录（JournalEntry）例：10日，企业以银行存款15000元购买原材料。记入账户之前的准备工作：会计学原理3账户与复式记账借：原材料15000—A7000—B8000贷：银行存款15000书写格式：左借右贷、上借下贷、科目错开一个汉字、数字也错开一个汉字、明细科目必须另起行次例：26日，企业销售商品一批，货款50000元，其中，35000元收到存入银行，余款待收。记入账户之前的准备工作：会计学原理3账户与复式记账借：银行存款35000应收账款15000贷：主营业务收入50000（一）会计分录的含义针对每项经济交易与事项，确定应借应贷账户名称及其金额的过程。（二）会计分录的形式1.简单分录：一借一贷2.复合分录：一借多贷、多借一贷会计学原理3账户与复式记账二、账户对应关系和对应账户■一笔经济业务涉及的借方账户与贷方账户之间的关系，就是账户的对应关系。■存在着对应关系的账户称为对应账户。■账户之间的相互依存，相互对照的关系，称为账户的对应关系。(一)账户对应关系的含义（二）举例1.用现金购买原材料2.从银行取得短期借款3.用银行存款发放工资。（怎么写才是正确的？）借：管理费用贷：银行存款4.销售产成品，100元销售款已收，成本为80的存货已发。（怎么写才是正确的？）借：银行存款100贷：库存商品80主营业务收入（营业利润）205.产品完工（怎么写才是正确的？）三、账户与复式记账的应用（借贷记账法的运用）书上例题会计学原理3账户与复式记账会计学原理3账户与复式记账材料固定资产应收账款甲材料乙材料丙材料机器A公司B公司C公司非生产用生产用设备工具总分类账户明细分类账户（三级账户）明细分类账户（二级账户）……第四节总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户设置■总账是统治账户，明细账是从属账户；■总账控制明细账，明细账是对总账的补充说明。二、总分类账户与明细分类账户的关系（一）共同点1.反映的对象和性质相同2.登记的原始依据相同（二）不同点1.提供资料的详细程度不同2.提供资料所起作用不同三、总分类账户与明细分类账户的平行登记1.同时期登记2.同方向登记3.同金额登记4.同依据登记月初余额银行存款866000000借200631应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借200631311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借2006200631311311四、总分类账户与所属明细分类账户之间的平衡关系：总分类账户期初借(或贷)方余额=所属明细分类账户期初借(或贷)方余额之和总分类账户本期借(或贷)方发生额=所属明细分类账户本期借(或贷)方发生额之和总分类账户期末借(或贷)方余额=所属明细分类账户期末借(或贷)方余额之和