经营效益审计-中财-李晓慧教授

效益审计的理论、实务与案例研究主讲人：李晓慧[e-mail]郑重声明本讲稿仅供学员学习使用，请不要私自用于商业目的或上网发布。简介•李晓慧，河南南召，经济学博士，教授，博士生导师，现任中央财经大学会计学院副院长，任中国注册会计师协会专业技术咨询委员会委员，任中国会计学会审计委员会委员，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。•在《会计研究》、《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）、《会计与资本市场案例研究》（2006年），《审计学：实务与案例》（2008年）、《审计学实务与案例学习指导书》（2008年）、《风险管理框架下审计理论与流程研究》（2009）、《资本市场会计信息披露案例》（2011）。讲课主要内容一、效益审计在公司的价值质疑讨论1：企业为什么需要组织效益审计？二、效益审计的流程及其方法案例1对标分析案例2晋美公司内控自我评价案例三、效益审计报告及其编制技巧质疑讨论2：效益审计报告凸现的价值一、效益审计在公司中的价值4审计与效益审计审计？事实标准结论51.财务状况与现金流量2.内部控制设计和运用3.某一行为4.风险管理活动5.经济责任6.企业经营管理效益1.财务报表是否公允反映财务状况与现金流量？2.内部控制是否有效？3.某一行为是否符合法规规定4.风险管理是否有效率、有效果或具有经济性？5.企业经济成果？是否完成考核指标？是否存在违法行为？6.企业经营管理或者项目是否有效益？1.会计准则、财务报告公认框架2.企业内部控制基本规范及其运用指引3.某一行为守则或规定4.风险管理手册5会计准则、考核指标、国家法纪6.企业经营管理的目标、任务或指标内部审计目标的转移合规性审计绩效达标审计绩效提高审计舞弊审计内部控制审计合同审计经济责任审计离任审计绩效审计管理审计战略审计治理审计决策审计风险审计保证服务信息系统审计财务审计效益审计效率性审计是是由审计机构或人员对被审计单位的经济活动，采用审计程序，取得审计证据，对照评价标准，评价效益优劣，以促进其改善管理、发掘潜力、提高效益的独立性经济监督活动。效率性审计是管理审计的重要组成部分。效率性审计的主要目的是通过审查和评价组织经营活动的投入、产出关系，优化业务流程，提高经营活动效率效率性审计既可以针对整个组织的经营活动，也可以针对特定项目、特定业务。7绩效审计绩效审计是对经济性、效率性和效果性的审计，一般包括以下内容：1.根据良好的管理原则和实务以及管理政策对管理活动的经济性进行审计；2.对人力、财力和其他资源的使用效率进行审计，包括检查信息系统、绩效评价和监督机制以及被审计单位为纠正已发现缺陷而采取的程序；3.联系被审计单位目标的实现情况，对被审计单位绩效的有效性进行审计，并通过与预期影响进行比较，而对被审计单位的活动所产生的实际影响进行审计。8绩效审计特征1/2传统的内部审计特征现代的内部审计特征注重于财务(financialfocus)注重于经营风险(businessrisk)以交易为基础业务过程(改进)过时的风险评估模型综合的经营风险模型发现和建议业务洞察力;业务解决方案以测试为基础控制自我评价控制权威(controlauthority)风险权威(riskauthority)公司的看门狗受尊敬的业务顾问以投入为导向(inputoriented),如时间以结果为导向(resultoriented),如价值绩效审计特征2/2传统的内部审计特征现代的内部审计特征精通审计(auditgeneralist)主题内容方面的专家(subjectmatterexpert)独立的技术工具交互式的知识分享职业审计师(careerauditors)领导的先决条件(prerequisiteforleadership)路障(roadblock)能动的关键业务发起者(enablekeybusinessinitatives)不可测(unmeasured)关键业绩的指示器(keyperformanceindictors)占用成本(allocatecosts)客户购买(customerbuys)效益审计的变化1.对象：由侧重于过程合规转向效益达标和绩效提升2.目的：由查错防弊转向提出效益改进的综合方案3.协调或参与机构：由财会部门和人员转向企业各个部门和所有人员4.方法：由单一的查证方法转向利用交互的知识网络和体系5.作用与价值：由“看门狗”转向能动的关键业务发起者；由成本中心转向价值增值中心11效益审计的价值效益审计的价值：通过独立、客观的工作，以及提出的最佳方案，确保企业得以最有效的运作.1.是一种挖掘经营管理潜力的建设性审计2.对企业风险管理进行再管理3.为公司提供增值价值4.是一种面向未来的持续性的审计5.是综合性、多样性、系统性、可行性的审计1213质疑讨论结合本企业情况，你认为企业为什么需要效益审计？要求不同的小组利用头脑风暴的方法，尽可能多地列出企业效益审计的目的和原因。二、效益审计流程及其方法效益审计流程1/215召开首次审计会议制订详细的审计方案合理安排审计时间和适当配备审计人员下达审计通知书准备阶段按照审计项目的具体要求，做好资料搜集工作审计调查、测试与分析，收集审计证据编制审计工作底稿酝酿审计意见实施阶段效益审计流程2/216阅读被审计单位的书面回复起草审计报告、征求意见审定报告、做出结论立卷归档报告阶段归纳问题、综合分析、讨论审计评价对改进行为与重大发现有关的事项进行现场审计与被审计单位探讨提出后续审计报告后续审计阶段纳入效益审计的事项（一）组织采购、销售等商业活动的效率；（二）组织研发、生产等技术活动的效率；（三）组织筹资、投资等财务活动的效率；（四）组织为确保财产、信息及人员的安全以及对风险的管理所采取措施的效率；（五）组织计划、控制等管理活动的效率；（六）为提高上述经营活动效率所采取的措施是否遵循有关法律、法规；（七）管理层提供的有关效率性方面的信息是否真实、可靠；（八）其他有关事项。纳入效益审计的管理职能1/31.与决策职能相关的审计内容：企业以及所属部门有无明确的目标，目标可否计量和考核，能否为职工及管理人员所理解；企业的经营目标是否符合内部和外部条件，是否切实可行；企业或其所属部门的目标是否有具体的实施措施和步骤，企业的短期目标或具体目标是否与长期目标或总体目标相一致等。2.与计划职能相关的审计内容：已经结束的各项计划的执行情况及执行结果，找出其缺陷与不足，为未来的计划编制工作提供有益的帮助；计划的编制是否与企业的目标相适应，是否建立在对历史资料准确分析的基础之上，计划的完成是否符合成本效益原则，每项具体计划是否具有计量其业绩的标准和方法；各种预算的编制和执行情况等。纳入效益审计的管理职能2/33.与组织职能相关的审计内容：企业内部机构的设置是否合理；各机构之间的分工和职责是否明确，上下左右关系是否协调；企业对各机构的授权是否充分，债权关系是否明确；企业最高领导层与各个机构之间、各机构相互之间的信息交流是否充分等。4.与领导职能相关的审计内容：企业各级领导者的领导才能和责任感；领导层对下级的各项指标是否简明易行，对问题的处理是否及时；各级管理人员与职工的关系是否正常；管理人员是否掌握了现代管理科学知识与技能，是否具有开拓精神等。纳入效益审计的管理职能3/35.与控制职能相关的审计内容：内部控制制度是否健全，不相容职务的分工是否合理；内部控制制度是否适应本单位的特点和管理需要；内部控制制度的执行情况如何，在执行中存在的问题及改进措施怎样；内部控制制度对偏离正常轨道的差异是否能及时加以纠正等。6.对激励机能的审计内容：企业是否实行民主管理，职工参与企业管理的意识是否强烈；职工工作安排是否合理，计划、目标的制定是否切实可行；职工工作是否具有挑战性；领导层对职工的成绩能否客观公正的评价，奖惩是否合理等。对某些效益项目的选择，在若干年内应适当保持一定的连续性，实行全程跟踪问效，以便全面评价经济活动的有效性、合理性和可行性应围绕效益问题需要解决的重要事项开展审计工作，立项开展经济效益审计经济效益审计项目选择有针对性有连续性有系统性•注重微观效益与宏观效益的统一，直接效益与间接效益的统一，近期效益与远期效益的统一，以进一步提高经济效益审计质量。效益审计项目的选择内部审计部门如何选择效益审计项目1/3内部审计师要利用现有的资源，根据组织的要求，确定审计目标，选择效益审计项目。其主要步骤包括：1.明确效益审计目标。内部审计的角色应该是动态的，能够不断改变以满足组织的需要。但内部审计师应该明白，高层管理人员和审计委员会对内部审计部门的期望是什么？涵盖哪些类型的领域以及获得哪些审计发现是期望内部审计部门做到的事情？也就是说，内部审计师应对自身的目标有清晰的认识，而且只有明确了所要实现的目标，才能根据自身的资源状况和各种条件，确定可选择的效益审计项目。内部审计部门如何选择效益审计项目2/32.收集备选效益审计项目的信息。内部审计师在确定可供选择的效益审计项目后，应该对有关审计环境有透彻的了解，并着手收集与项目有关的信息。这些信息包括被审计组织的经营目标和、生产流程、组织要素和执行的主要控制制度；被审计组织的预算、财务、经营报告和外部审计报告；资本、人力、期货等市场发布的信息，政府颁布的规章、条令；贸易出版物、学术研究报告、报刊杂志等等。3.建立效益审计项目库。内部审计师要根据收集的相关信息，对于每个备选项目，按照一定的标准进行排序。备选项目排序可采用打分的方法。内部审计部门如何选择效益审计项目3/3打分就是对影响项目选择的若干因素，按照一定的标准予以量化，并加权计算总分的过程。如根据选择效益审计项目的原则，将打分因素分为效益审计效果、效益审计风险和效益审计成本3个部分，每个部分分为若干细目，每个细目根据重要性程度确定权重和分值。审计权重应以效益审计效果为主，占50%左右，效益审计风险占30%左右，效益审计成本占20%左右，这样能更好地体现效益审计的目标和内部审计师的责任。每个细目的分值范围应该预先确定。既可请内部审计部门有关人员，也可邀请社会人士参与打分，然后计算平均分。内部审计师根据得分高低确定项目审计的先后次序，并将其列入效益审计项目库中，标明审计目标、范围重点、计划工作量和计划实施时间等。该项目库应该在每年的年末修订一次，并从中标明下年度准备实施的审计项目。审计方案的编制1•1.初步调查了解被审计事项•目的在于对被审计组织全面、彻底、充分地了解，以便为编制项目审计计划和审计方案做准备。内部审计师应主要通过审阅、访谈、调查等方法来了解被审计组织的经营活动情况、内部控制的设计及运行情况、财务会计资料、重要的合同及会议记录情况等。•2.确定效益审计项目的目标和范围、重点•确定审计目标要根据管理层的要求、适用的各种审计方法、审计人员的能力、前期审计工作的性质、适用的资源和时间、明确的目标以及审计方案的限制，在开始每项审计任务的需要考虑这些因素审计方案的编制23.确定审计评价标准效益审计标准是评价被审计组织效益状况的判断尺度，效益审计评价标准的来源有：（1）强制性的标准，如法律、行政法规、规章和规范性文件等。（2）非强制性的标准。如有关机构研究或制定的专业标准；被审计组织自行制定的标准，包括预算、计划、定额、指标等；以前审计运用的标准；内部审计部门自行制定的标准•4.确定审计的方法模式和具体审计方法•5.编制审计方案审计目标的分解