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8/23/2019注册税务师考试:1、参加全部科目考试的报名条件：（1）、经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满6年；（2）、经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济类、法学类第二学士学位或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满4年；（3）、经济类、法学类第二学士学位或研究生班毕业后，或取得非经济类、法学类硕士学位后,从事经济、法律工作满2年；（4）、取得经济类、法学类硕士学位后,从事经济、法律工作满1年；（5）、获得经济类、法学类博士学位；（6）、实行专业技术资格考试前，按照国家有关规定已评聘了经济、会计、统计、审计和法律中级专业技术职务或参加全国统一考试，取得经济、会计、统计、审计专业中级专业技术资格者，从事税务代理业务满1年。8/23/20192、免试条件：对按照国家有关规定已评聘经济、会计、统计、审计、法律等高级专业技术职务，具有2年税收工作经历者，可免试《税法（一）》、《税法（二）》和《财务与会计》三个科目，只参加《税务代理实务》和《税收相关法律》两个科目的考试。8/23/20193、考试科目税法（一）税法（二）税收相关法律财务与会计税务代理实务8/23/2019４、通过条件报考5个科目的人员必须在连续3个考试年度内通过全部科目考试；符合免试部分科目的报考人员其报考《税务代理实务》、《税收相关法律》必须在一个考试年度内全部通过，方可获得注册税务师执业资格。8/23/2019５、报名时间具体报名时间由各地省级人事考试中心与注册税务师管理中心确定，一般每年１２月份左右，考试成绩一般是在每年8月中下旬公布8/23/2019６、注意注册税务师考试难度略高于会计中级职称考试，但比注册会计师考试的难度要小很多8/23/2019７、注册税务师业务代理（一）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。（二）办理除增值税专用发票外的发票领购手续。（三）办理纳税申报或扣缴税款报告。（四）办理缴纳税款和申请退税。（五）制作涉税文书。（六）审查纳税情况。（七）建账建制，办理账务。（八）税务咨询、受聘税务顾问。（九）税务行政复议。（十）国家税务总局规定的其他业务。8/23/2019课程开始前几个应该了解的概念:1、公共产品:公共产品是由一个社会全体成员共同享用的产品或劳务。是指专门用于满足维系整个社会群体共同需要用途的产品或劳务。公共产品的特征（1）不可分割性(2)受益的非排他性（3）非竞争性8/23/20192、市场失灵：不能很好地解决资源配置，收入分配和经济稳定问题；即非有效性；不平等性；不稳定性市场失效：导致生产或消费的无效率8/23/20193、政府税收一方面，公共产品是人们生存与发展不可或缺的重要需求；另一方面，由于公共产品自身的特征及“免费搭车”现象的存在，通过自愿缴费或市场交易的方式又无法保证公共产品的有效供给。这样就需要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采用强制性手段进行融资解决公共产品的供给问题。这就是政府的税收。事实上，政府正是一方面以税收征收的方式取得财政资金；另一方面又将征税取得的资金从全社会的角度重新安排，用于公共产品的供给。8/23/2019本杰明．富兰克林（BenjaminFranklin）：在这个世界上，对于每个人来说，只有两项义务是无法逃避的，那就是“死亡和纳税”8/23/2019税收定义理解：税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政治权力（或称“公共权力）无偿的征收实物或者货币，以取得财政收入的一种工具。到了现代社会，税收已成为政府对经济进行宏观调控的重要手段。8/23/2019西方财政学对税收的定义是“税收是国家为了实现某些社会经济目的，不考虑特殊利益，按照预定标准所进行的非惩罚性，但具有强制性、从私有部门向公共部门的资源转移。”8/23/2019第一，税收活动的根本目的是满足整个社会公共产品的需要;第二，税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府;第三，政府征税的依据是政治权力，或说是公共权力;第四，税收的直接目的是为政府筹集财政资金；第五，税收成为各国政府对经济进行宏观调控的重要政策手段。8/23/20194、税收作用机制1）税收的平衡作用机制2）税收的稳定作用机制3）税收的协调作用机制4）税收的调节作用机制5）税收的乘数作用机制8/23/20195、财政与税收（1）、现代财政包括政府一切经济活动。从经济角度看，政府是最大的经济实体。可以认为，财政是政府作为公共经济主体的全部经济行为，或者说财政就是公共经济。（2）、经济决定税收，税收影响经济。8/23/2019财政的主要经济职能：一、资源配置——提高效率二、收入分配的职能——增进平等三、稳定经济的职能——促进宏观经济的增长与稳定8/23/2019财政收入一般包括税收、规费、罚没等下表1:2008年上半年各主要经济指标和主要税种收入的增长率对比表下表2:2008年上半年税收总收入和主要税种收入表主要经济指标同比增长率主要税种同比增长率上半年GDP（现价）1０.１%2008年1-5月工业增加值（现价）28%国内增值税22.6%2008年1-5月城镇固定资产投资25.6%2008年1-5月社会消费品零售总额21.1%2007年下半年规模以上工业企业实现利润33.4%企业所得税41.5%(扣除汇算清缴和去年四季度或12月在今年1月份入库的税款,今年当年增长13.68%)2008年1-5月规模以上工业企业利润20.9%2008年1-5月除石化、电力外，其他行业企业实现利润38.4%2008年1-6月进口额30.6%进口环节税34.7%关税40.2%税种收入比去年同期增收增长率(%)税收总收入31425.757890.9433.5国内增值税9484.231746.3922.6国内消费税1346.40209.5218.4外贸企业出口退税-2882.29-188.867.0营业税4050.09825.4425.6企业所得税7912.722319.2541.5个人所得税2136.73457.3527.2关税937.02268.5540.2进口环节增值税和消费税3963.591020.2134.7资源税173.0539.0029.1契税735.88150.3625.7证券交易印花税836.86184.5028.3车辆购置税550.05121.8528.5城镇土地使用税427.79289.56209.5土地增值税290.5698.5551.3耕地占用税137.4146.9651.98/23/20195、税收制度税收制度简称为税制，是国家针对税种结构、税收征收方式和税收收入管理体制而制定的各种税收法规和管理办法的总称。8/23/2019税制的基本要素:1）征税对象2）纳税人(课税主体):纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人负税人，税款的实际负担者代收（扣）代缴义务人代征人3）税率：比率税率累进税率定额税率8/23/20194）税目5）计税依据6）纳税环节7）纳税期限8）减免和加征9）违章处理8/23/20196、税制结构：指国家税收由哪些税种组成和各税种要素的具体内容：中央税(国税)地方税(地税)8/23/2019国税征收的税种有：（1）增值税；（2）消费税；（3）海关代征的增值税、消费税、直接对台贸易调节税；（4）企业所得税(中央企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司、外资银行、地方银行及非银行金融企业所得税)；（5）证券交易税(未开征前暂收证券交易印花税)；（6）外商投资企业和外国企业所得税及地方附加；（7）海洋石油资源开发的各项税收；（8）出口产品退税；（9）个体户和集贸市场的增值税和消费税；（10）中央税和共享税滞纳补税罚款收入；（11）金融、保险业的营业税；（12）储蓄存款利息所得个人所得税。8/23/2019地税税种：1、营业税2、个人所得税3、土地增值税；4、城市维护建设税；5、车辆使用税；6、房产税；7、屠宰税；8、资源税；9、城镇土地使用税；10、固定资产投资方向调节税；11、地方企业所得税；12、印花税；13、筵席税；14、地方税的滞补罚收入；15、地方营业税附征的教育费附加。8/23/2019第一章税收筹划概述什么是税收筹划？某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）8/23/2019汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”8/23/20191947年美国法官汉德:“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。8/23/2019税收筹划概念（TaxplanningＯＲTaxsaving）纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。8/23/2019税收筹划的特点合法性预期性风险性目的性收益性8/23/2019野蛮者抗税愚昧者偷税糊涂者漏税精明者?8/23/2019高税率严重后果逃避税收采用现金结算、隐瞒利润资本外流等黑市经济活动美国：ＧＤＰ１５％，每４人有１人俄罗斯：３０００亿美元8/23/2019税收筹划与偷税偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为法律责任：–追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金–偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金–偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金–编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。8/23/2019税收筹划与欠税欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：–50%以上5倍以下的罚款–故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：–有欠税的事实存在–转移或隐匿财产–致使税务机关无法追缴–数额在1万元以上法律责任：–数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金–数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金8/23/2019税收筹划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任：–行政责任：1倍以上5倍以下罚金–刑事责任8/23/2019税收筹划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为法律责任：–行政责任：1倍以上5倍以下罚金–刑事责任8/23/2019税收筹划与避税合法8/23/2019案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划偷税8/23/2019税收筹划的原则法律原则–合法性原则–合理性原则–规范性原则财务原则–财务利益最大化–稳健性原则–综合性原则社会原则