成本管理基本方法-

成本管理基本方法潘振华一成本管理的目的三四举例二实际工作中的运用目录实现目的的方法消除浪费增强体质目的-1•制造成本分为显性和隐性，如质量成本。•一般以上隐性损失是显性损失的3-5倍。次品、废品等工程延误、库存增加、订单流失、管理时间浪费等隐性质量损失显性质量损失真实质量损失附1：产品成本中显性与隐性的关系计算每生产一个产品的实际支出计算每销售一个产品的贡献率是多少目的-2找出影响每一个产品贡献率大小的生产环节及主要支出项目有针对性的进行改善活动目的-3问题显现化标准的设定目的一成本管理的目的三四举例二实际工作中的运用目录实现目的的方法公司（工厂）制造成本对比：1、全部产品总额对比；2、系列产品总额对比；3、单件产品成本对比；4、产品生产工艺成本对比；5、产品生产工序成本对比；方法公司（工厂）制造成本对比目标的设定：1、产品设计工艺定额；2、产品上年实际生产成本；3、产品本年预算生产成本；4、产品同行业平均生产成本；5、标杆成本；目标设定公司（工厂）制造成本对比差异分析：1、实物成本分析；2、人工成本分析；3、制造费用分析；4、产品质量成本分析；5、产品生产工艺能力分析；改善使用中的手段：1、制造费用预算使用率；正在导入的手段：1、产品《CPU》管理；2、产品《实力线》管理；目前使用和导入的手段固定费用（20%）变动费用（80%）量差实际偏差（KPI）制造费用预算制造费用实际发生补正预算制造费用使用率•CPU＝单位成本即：Cost(原价）Per(每）Uint（单位）•CPU＝成本/数量＝单位变动成本+固定成本/数量•成本:全部成本、制造成本、制造费用、固定成本、变动成本、单项成本等。•数量：辆、台、件、重量、面积、工时等（可按自然、折算计算）。CPU。实力线一成本管理的目的三四举例二实际工作中的运用目录实现目的的方法现状把握设定目标管理改善方法1、明晰总发生成本；2、明晰成本的构成；3、明晰前5项成本；4、把握成本与产量的关系；5、把握主要费用、车间、工序的实力值；6、设定假定目标，以利改善活动的项目提炼7、实施改善项目；8、进行PDCA循环。内容1、计算公式：成本计算公式y=a+bx总成本固定成本单位变动成本产品数量1、计算公式：(方程两边除于X)成本计算公式y=a+bx产品单位成本单位固定成本单位变动成本y/x=a/x+b•成本通常是指为获得商品和服务所需支付的费用。（货币表现形式）•按照我国财务制度，总成本是由生产成本、管理费用、财务费用和销售费用组成。•生产成本是由生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料、直接工资、其他支出；制造费用包括企业内分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用。成本定义•管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营而发生的各项费用，包括管理人员工资和福利费、公司一级折旧费、修理费、技术转让费、无形资产和递延资产摊销及其他管理费。•财务费用是指为筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息净支出及其财务费用（汇兑净损失、银行手续费等）•销售费用是指为销售产品和提供劳务而发生的各项费用，包括销售人员工资、运输费及其其他销售费用（广告费、办公费、差旅费）等。•管理费、财务费、销售费称为期间费用，直接计入当期损益。成本定义产品总成本制造成本实物成本原材料外购件辅助材料制造费用固定资产折旧人工成本动能燃料专用工具其他等物流费用期间费用管理费用销售费用财务费用产品成本构成成本固定成本变动成本混合成本直接人工约束性固定成本酌量性固定成本半变动成本半固定成本变动成本成本习性•变动成本的特点是：其总额将随着产量的增加而增加，就单位产品成本而言，变动部分是固定不变的。成本金额总变动成本线业务量业务量成本金额单位变动成本线变动成本•固定成本的特点是：其总额在一定时期和一定业务范围内不随产量的增加而变动，但就单位产品而言，其中的固定部分与产量的增减成反比，即产量增加时，单位产品的固定成本减少。成本金额总固定成本线业务量业务量单位固定成本线成本金额固定成本•混合成本的特点是：其总额在一定时期和一定业务范围内随产量增减而有所变动，但成比例，其单位成本则随业务量的增加不成比例地降低，它们兼有变动与固定两种性质的不同情况。成本金额固定成本线业务量业务量成本线成本金额变动成本线混合成本附2：混合成本的分解•散布图法：•高低点法：•最小二乘法:a=--------------------------∑x2∑yb∑x∑xyn∑x2(∑x)2n∑xy∑x∑yn∑x2(∑x)2=-------------------------------a+y=bxa=y-bxb=-------------------------------△y（高低点总成本之差)△x(高低点业务量之差）（一）产品名称、型号、工艺定额产品生产流程（二）产品结构-1上水室下水室右护板左护板主片主片散热管散热带散热管挡板产品生产流程生产工艺：举例制带1紊流带2散热带装配芯子脱脂芯子钎焊芯子散热器中冷器产品生产流程接上图散热器咬边装配检漏中冷器氩弧焊包装打磨喷银粉检漏包装产品生产流程（二）产品结构-2左气室右气室紊流管散热带挡板挡板挡板挡板产品生产流程（三）产品的制造工艺1、工厂主要有滚型、冲压、焊接、涂装四大工艺产品生产流程2-1、产品工艺流程下料cutting超声波清洗ultrasonic打字、卷圆coiling对焊welding刨渣trimming倒角chamfer扩口expandingⅠ滚rollingⅡ滚rollingⅢ滚rolling扩张expansion气密性全检performance冲气门孔punching挤气门孔trimming终检check产品生产流程2-2、产品工艺流程下料cutting超声波清洗ultrasonic落料blanking拉深drawing反拉深reversedrawing成型forming修边trimming翻边flanging冲螺栓孔Bolthole挤螺栓孔Bolthole冲散热孔punching挤散热孔毛刺Crowdtheholeburrdissipatingheat终检finalcheck产品生产流程2-3、产品工艺流程合成装配assemble合成焊接welding端径跳及偏距全检Outoffset焊接全检check合成终检check挂、转悬链onchain油漆painting动平衡检查check终检check包装packaging产品生产流程1利润成本价格利润是有价格和成本确定；价格是由消费者决定的；成本是由生产者决定。本、价、利关系成本计算公式：1、产品成本+应得利润=产品价格2、产品价格-应得利润=产品成本本、量、利关系边际贡献方程式：①边际贡献边际贡献（MarginContribution)指销售收入减去变动成本的差额。即边际贡献=销售收入-变动成本就单位产品而言单位边际贡献=销售单价-单位变动成本量本利分析②边际贡献率边际贡献率是指边际贡献占销售收入的百分比。即边际贡献率=（边际贡献÷销售收入）=（单位边际贡献÷销售单价）与边际贡献率相对应的变动成本率。变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。即变动成本率=（变动成本÷销售收入）=（单位变动成本÷销售单价）量本利分析量本利图边际贡献式量本利图量本利分析销售收入总成本变动成本利润区亏损区保本点固定成本边际贡献量、本、利关系的运用盈亏临界点的确定盈亏临界点，又称损益两平点。即总收入=总成本时，企业处于既不盈利也不亏损状态时的销售量或销售额。①生产单一产品时盈亏临界点销售量与销售额：令利润=0则总收入=总成本销售单价×销售量=固定成本+单位变动成本×销售量量本利分析量本利分析盈亏临界点销售量=固定成本单位边际贡献固定成本销售单价-单位变动成本=盈亏临界点销售额=====固定成本销售单价-单位变动成本盈亏临界点销售量×销售单价×销售单价固定成本1-（单位变动成本÷销售单价）固定成本1-单位变动成本率固定成本边际贡献率②生产多品种产品时盈亏临界点销售额③盈亏临界点作业率量本利分析生产多品种产品盈亏临界点销售额=固定成本综合边际贡献率综合边际贡献率∑各种产品边际贡献率×销售比重=盈亏平衡点作业率=盈亏临界点销售量正常销售量销售（生产）台数金额比例费固定费边际贡献①总费用利益这个点下降产品价格变化销售（生产）台数金额利益固定费边际贡献总费用这个点下降比例费（变动费）②变动费用变化销售（生产）台数金额利益固定费边际贡献总费用这个点下降比例费（变动费）③固定费用变化五、敏感性分析敏感性分析即通过参数变化影响目标值变化程度大小，研究参数与目标值之间的相互关系。拿利润来说，各参数变化都会引起利润的变化，但影响程度各不相同。有的参数发生微小的变化，就会使利润发生很大的变动，利润对这些参数的变化十分敏感，称这类参数为敏感因素；与此相反，有些参数发生变化后，利润变化不大，反映比较迟钝，称之为不敏感因素。量本利分析反应敏感程度的指标是敏感系数：【例】某产品销售单价10元，单位变动成本8元，销售量8000件，固定成本6000元。利润=（10-8）×8000–6000=10000元我们以此为例进行敏感程度分析。量本利分析敏感系数目标值不大百分比参数值不大百分比=1、单价的敏感程度设单价增长20%，则单价=10×（1+20%）=12元利润=（12-8）×8000-6000=26000元利润变动百分比=（26000-10000）÷10000=160%单位敏感系数=160%÷20%=8单价对利润的影响很大。利润以8倍速率随单价变动。量本利分析2、单价变动成本敏感程度设单位变动成本增长20%，则单位变动成本=8×（1+20%）=9.6元利润=（10-9.6）×8000-6000=-2800元利润变动百分比=（-2800-10000）÷10000=-128%单位敏感系数=-128%÷20%=6.4单位变动成本对利润影响比单价小。利润以6.4倍速率随单位变动成本的上升而下降。量本利分析3、固定成本敏感程度设固定成本上升20%，则固定成本=6000×（1+20%）=7200元利润=（10-8）×8000-7200=8800元利润变动百分比=（8800-10000）÷10000=12%单位敏感系数=12%÷20%=0.6固定成本增加时，利润下降速度低于固定成本增加速度，固定成本为利润的不敏感因素。量本利分析4、销售量敏感程度设销售量上升20%，则销售量=8000×（1+20%）=9600元利润=（12-8）×9600-6000=13200元利润变动百分比=（13200-10000）÷10000=32%单位敏感系数=32%÷20%=1.2销售量对利润的敏感系数亦称经营杠杆系数。杠杆作用是指销售量的较小变动会引起利润的较大的变化。量本利分析综合所述，该产品影响利润的诸因素中，最敏感的是单价（敏感系数8）其次是单位变动成本（敏感系数6.4），再次是销售量（敏感系数1.2），最后是固定成本（敏感系数0.6）。其中敏感系数为正值，表明它与利润为同向增减，敏感系数为负值，表明它与利润为反向增减。量本利分析CPU班组（成本中心）车间（成本中心）公司（成本中心）1班组(生产线）A产品cpu2班组(生产线）A产品cpu1车间分配A产品cpu工厂分配A产品cpuA产品cpu＋＝＋＋CPU计算思路班组：1、工序日产量数据2、班组发生费用数据归集3、班组完工产品成本计算车间：1、车间实际发生费用数据2、班组不能或不应分摊费用数据3、费用在车间完工产品中分配工厂：1、工厂实际发生的费用数据2、班组、车间不能或不应分摊的费用数据3、费用在工厂完工产品中分配费用计算流程’产品总成总成总成合件合件合件A产品B产品C产品D产品E产品产品计算流程工厂部门CPU车间CPU车间CPU车间CPU班组CPU班组CPU班组CPU生产线CPU设备CPU工序CPUCPU计算流程工厂实力线车间实力线车间实力线车间实力线班组实力线班组实力线班组实力线生产线实力线设备实力线工序实力线实力