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费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配模块二费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配本章重点：1.材料等要素费用的归集和分配2.辅助生产费用的归集和分配3.制造费用的归集和分配4.生产损失的核算项目一要素费用的归集和分配在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。一、材料费用的归集和分配（一）原材料费用分配的核算材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分1.材料发出的原始凭证是领料单、限额领料单或领料登记表。2.原材料费用分配按用途、部门与受益对象分配。能直接确定归属的材料，直接计入成本明细账的“直接材料”；几种产品共同耗费的间接材料费，分配后计入“直接材料”；用于辅助生产的材料计入辅助生产明细账；用于维护生产设备的材料，计入“制造费用”后再分配；用于产品销售的材料计入“销售费用”；用于企业行政管理的材料计入“管理费用”；用于建造固定资产的材料计入“在建工程”；用于出租、出售、等维修材料计入“其他业务成本”对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作借：管理费用1000贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。一、质量比例分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量二、定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率4.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。分配率：8.64甲：25920元乙：17280元三、材料定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料定额费用分配率【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。分配率：3500/(150×0.6+120×0.9)=17.677甲：17.677×90=1591元乙：17.677×108=1909元（二）燃料费用的归集与分配通常情况，燃料费用可并入原材料费用核算。如燃料费用发生较大可单设“燃料”；或与动力费用一起在“燃料与动力”账户中核算。二、动力费用的归集和分配外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。一般通过“应付账款”账户核算在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。动力费用付款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”。月末按其用途分配费用时借记成本费用账户，贷记“应付账款”。每月分配登记一次。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。属生产直接耗用的计入“燃料及动力”；属基本生产车间公用的计入“制造费用”；属辅助车间的计入“辅助生产成本”；属管理部门的计入“管理费用”。【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品20800--乙产品11700贷：应付账款32500三、职工薪酬的归集和分配（一）职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）工资费用1.工资费用的凭证：工资卡、考勤记录、产量记录。2.工资的计算：（1）计时工资的计算第一，月薪制。每月相同的固定标准工资。第一种每月按30天计算，日工资率=月标准工资/30.第二种按平均每月标准工作日数20.92天计算。应付工资=月标准工资-缺勤工资缺勤工资=缺勤日数×日工资率应付工资=本月出勤天数×日工资率+病假天数×日工资率×（1-病假扣款率）第二，日薪制。按出勤天数和日标准工资计算。（一般企业的临时职工大多按日薪制计算）例题（2）计件工资的计算应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）*计件单价本法多用于产品生产工人的工资计算，有个人计件工资和集体计件工资两种形式。料废和工费定义（三）职工薪酬的归集和分配工资费用按职工所在的岗位进行归集与分配直接生产工人---基本生产成本或辅助生产成本车间管理人员---制造费用销售人员---销售费用行政管理人员---管理费用（四）如企业生产多种产品，生产工人工资需分配后计入生产成本职工薪酬费用的分配工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为:甲产品1800元,乙产品1600元；甲、乙产品计时工资共计17600元。甲、乙产品生产工时分别为5600小时和3200小时。按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】工资费用分配率=17600/(5600+3200)=2甲产品分配工资费用=5600×2=11200(元)乙产品分配工资费用=3200×2=6400(元)【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品13000—乙产品8000贷：应付职工薪酬—工资21000发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬21000贷：库存现金21000（五）其他薪酬费用的归集与分配计量除工资以外的其他薪酬时。国家规定比例的按比例计提；没有规定的应根据实际情况而定；企业自产产品发放的，按产品的公允价值，计入资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。四、其他费用的归集和分配（一）折旧费用的归集与分配固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。折旧计算方法一般不变。企业计提的折旧通过“累计折旧”账户核算。借方记归集的各种费用，贷方记累计折旧。（二）利息费用的归集与分配利息费用是财务费用的主要内容。在“财务费用”的“利息支出”中进行归集。利息费按季支付，按月结算。每月预提时，借“财务费用—利息支出”，贷“应付利息”；季末支付时，借“应付利息”，贷“银行存款”。（三）费用性税金的归集与分配税金是管理费用的一部分。计提时，借“管理费用”，贷“应缴税费”；交款时，借“应缴税费”，贷“银行存款”。（四）修理费用的归集与分配按固定资产使用部门进行归集。分别借记“制造费用”、“管理费用”，“销售费用”，“辅助生产成本”，“在建工程”等账户，贷记“银行存款”或“现金”等账户。项目二辅助生产费用的归集和分配在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。辅助生产的主要任务是为企业基本生产、管理部门或辅助生产本身提供产品或劳务。也可以对外销售，但不是他的主要任务。辅助生产费用指为生产产品和提供劳务所耗费的各种生产费用的和，是这些产品和劳务的成本。在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本—辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本—辅助生产成本归集分配一、辅助生产费用的归集“生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一个辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。如只为一种产品或提供单一劳务，其费用直接计入该产品或劳务的成本。否则其费用应在不同对象间分配。如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000二、辅助生产费用的分配所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。如只有一个机修车间，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它