资产负债表

第五章资产负债表第一节资产负债表概述第二节资产负债表•资产负债表是反映企业在某一特定日期（一般是会计期末，如月末、季末或年末等）财务状况的会计报表。它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表填报单位：abc公司2015年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计AB负债和所有者权益（或股东权益）总计AB编制依据资产＝负债＋所有者权益（会计等式）资产负债表（简易）填报单位:abc公司2015年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计•是反映企业在某一特定日期（如2015年3月31日、2015年6月30日、2015年9月30日、2015年12月31日等，这个时点通常称为资产负债表日）财务状况的报表资产负债表2015年3月2015年1-3月2015年度资产负债表（简易）填报单位：abc公司2015年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计表首表尾表身人员和单位签单及附注说明结构资产负债表的格式•账户式是依照“资产=负债+所有者权益”的等式，将资产项目列在表的左方，而将权益项目，即负债和所有者权益项目列在表的右方，使资产负债表左右两方相等。•报告式也称垂直式资产负债表，是将资产、权益项目采用垂直分列的形式，来反映企业资产、负债和所有者权益的各项目。报告式资产负债表的两种格式资产=权益式资产-负债=所有者权益式年年资产：流动资产长期投资固定资产无形资产其他长期资产资产总计权益：负债：流动负债长期负债其他负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计权益总计资产：流动资产长期投资固定资产无形资产其他长期资产资产总计减：负债流动负债长期负债其他负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计报告式优缺点：•优点便于编制比较资产负债表，可以在一张表内，平行列示连续的若干期的资产负债表。•缺点资产与权益间的恒等关系，并不一目了然。资产负债表中各项目的排列•资产要素中的各项目–一般是按照其流动性排列的，流动性强的排在前面，流动性弱的排在后面。•负债要素中的各项目–一般是按照其需要偿还的时间先后排列的，即也是按照流动性排列的。•所有者权益要素中的各项目–一般是按照永久性程度排列的，永久性大的排在前面，永久性小的排在后面。资产负债表内资产按流动性分类，按流动性强弱排列资产强流动性弱流动资产指可以在1年以内或长于1年的一个营业周期以内收回、变现或耗用的资产。货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货，等等非流动资产长期投资固定资产无形资产其他长期资产将资产按流动性分为：流动资产和非流动资产，可以从总体上分析企业资产的整体流动性A,B企业资产的整体流动性比较A企业B企业金额（万元）金额（万元）流动资产400流动资产200非流动资产600非流动资产800资产总计1000资产总计1000例企业资产的整体流动：A企业B企业资产负债表内流动资产各项目按流动性强弱排列项目排列流动性特点强流动性弱货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款存货一年内到期的非流动资产资产负债表内流动资产各项目按流动性强弱排列项目排列流动性特点强流动性弱货币资金流动性最强，可直接作为支付手段交易性金融资产要有一个变现过程，但变现性较强应收票据可贴现，但商业承兑汇票存在或有负债问题应收账款不能随时变现，且变现期的不确定性较大预付账款未来收回的是货物，属非货币性资产应收股利短期内可获得的货币资金，但要到派发日应收利息到期可收回的利息其他应收款重要程度低，收回时不一定是货币资金形态存货变现要有过程，且售出后未必即获货币资金一年内到期的非流动资产年内到期可变现企业的负债结构强流动性弱流动负债指在1年以内或长于1年的一个营业周期以内偿还的债务。非流动负债企业的负债结构强流动性弱流动负债指在1年以内或长于1年的一个营业周期以内偿还的债务。非流动负债负债按流动性分类的意义：了解企业的偿债压力资产负债表内所有者权益项目按永久性大小排列项目排列实收资本(或股本)资本公积盈余公积包括法定和任意盈余公积金未分配利润大永久性小资产负债表的作用•能提供企业在某一特定日期的下列重要资料:•1.企业所掌握的经济资源及其分布与构成情况•2.应偿付的债务及其构成•3.所有者在企业中所拥有的权益及构成•4.企业的偿债能力•等等要了解企业情况，首先要看的就是这张表第二节资产负债表的内容一、资产•资产负债表上资产项目的含义–反映资产的价值或者最低价值•比如12月31日资产负债表列示的“交易性金融资产”为1000万元，其含义是什么？一、资产（一）流动资产1.“货币资金”项目库存现金银行存款其他货币资金2.“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响；3.属于衍生工具。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。3.“应收票据”项目•反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票4.“应收账款”项目（应收+预收，借方）•反映企业因销售商品、提供劳务/服务等经营活动应收取的款项，减去已计提的坏账准备后的净额•什么是坏账准备：指可能收不回来的应收账款•例如，P公司2007年应收账款的期末账面余额为1000万元，计提的坏账准备为50万元（即可能收不回来的应收账款为50万元），因此资产负债表上列示的应收账款金额为950万元（1000-50）5.“预付款项”项目6.“应收利息”项目（债券投资）7.“应收股利”项目（股权投资）8.“其他应收款”项目坏账准备后的净额•1应收的各种赔款、罚款。如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；•2.应收出租包装物租金；•3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；•4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；•5.其他各种应收、暂付款项。9.“存货”项目•反映企业期末在库、在途和加工中的各项存货的成本或可变现净值•包括“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等项目9.“存货”项目•期末存货应当按成本与可变现净值孰低法来进行计价•什么是可变现净值：现在出售可以收到的净流入•例如，期末存货的账面价值为100万元，可变现净值为95万元，则资产负债表上列示的金额应为95万元，如果可变现净值为105万元，则列示的金额应为多少？10.被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产•固定资产和无形资产划分为持有待售，必须同时满足•（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；•（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；•（3）该项转让将在一年内完成。•停止计提折旧或者摊销，11.“一年内到期的非流动资产”项目•反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额•比如，工商银行2006年1月1日向甲公司发放了一笔3年期金额为2000万元的贷款，贷款于2008年12月31日到期，则工商银行应于何时将其划分为“一年内到期的非流动资产”•注意：“一年内到期的非流动资产”属于流动资产•12.“其他流动资产”项目（二）非流动资产非流动资产列示的总体原则•非流动资产期末应当按其账面价值减去减值准备后的金额列报•当可收回金额低于其账面价值时，表明资产发生了减值，应计提相应的减值准备，（等于账面价值减去可收回金额）•可收回金额：继续使用或出售该资产可以收回净金额中的较高者示例•比如，甲公司期末固定资产的账面价值是1000万元，继续使用可收回的金额为900万元，现在出售可收回的金额为950万。则可收回金额为多少？应计提的减值准备为多少？资产负债表中固定资产应列报的金额为多少？•可收回金额为950万元，应计提的减值为50万元，应列报金额为950万元（1000-50）•其他非流动资产的列报同固定资产1.“可供出售金融资产”项目•通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。•比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。•存在活跃市场并有报价的金融资产到底应该划分为哪类金融资产，完全由管理者的意图和金融资产的分类条件决定的。2.“持有至到期投资”项目•持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。•3.“长期应收款”项目•4.“长期股权投资”项目•是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。•5.“投资性房地产”项目•投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。•下列各项不属于投资性房地产的有：•（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；•（2）作为存货的房地产。投资性房地产属于正常经常性活动，形成的租金收入或转让增值收益确认为企业的主营业务收入但对于大部分企业而言，是与经营性活动相关的其他经营活动。6.“固定资产”项目7.“在建工程”项目8.“工程物资”项目9.“固定资产清理”项目•是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。•固定资产清理属于资产类科目，它是一个过渡科目，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发生的各项收入和损失，收入放贷方，损失放借方。最后用贷方合计减借方合计，正为盈利，负为损失。•12.“无形资产”项目•反映企业持有无形资产的期末可收回金额。本项目应根据无形资产账户的期末余额，减去累计摊销和无形资产减值准备账户期末余额后的金额填列。•填列金额=账户余额—摊销—减值•13.“开发支出”项目•14.“商誉”项目•15.“长期待摊费用”项目（租入固定资产改良支出）•16.“递延所得税资产”项目•17.“其他非流动资产”项目二、负债•（一)流动负债•1.“短期借款”项目•2.“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目•3.“应付票据”项目•4.“应付账款”项目（应付+预付，贷方）•5.“预收款项”项目二、负债•6.“应付职工薪酬”项目•是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、非货币性福利、其它与获得职工提供的服务相关的支出等应付