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第十三章产品成本计算本章考情分析本章属于成本管理中比较重要的章节。从近三年的考试来看，除客观题外，还有可能出计算分析题甚至综合题。年度题型2014年2015年2016年试卷Ⅰ试卷Ⅱ试卷Ⅰ试卷Ⅱ试卷Ⅰ试卷Ⅱ单项选择题1题1.5分1题1.5分1题1.5分1题1.5分多项选择题1题2分1题2分计算分析题1题8分1题8分1题8分1题8分1题8分综合题合计2题9.5分2题9.5分2题10分2题10分2题9.5分1题1.5分本章教材主要变化本章内容与2016年的教材相比增加了产品成本分类与变动成本法以及非制造业的成本计算等有关内容。本章基本结构框架第一节产品成本分类与变动成本法一、成本分类1.制造成本与非制造成本制造成本包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用三项。（1）直接材料成本是指能够直接追溯到每个产品，并构成产品实体的材料成本。（2）直接人工成本是指能够直接追溯到每个产品上的人工成本，包括直接参与生产产品的员工的工资、福利。（3）制造费用是指除直接材料成本和直接人工成本以外的所有制造成本，包括间接材料成本、间接人工成本和其他制造费用。非制造成本包括销售费用、管理费用和财务费用【例题·单选题】企业在生产中为生产工人发放安全头盔所产生的费用，应计入（）。（2016年）A.直接材料B.管理费用C.直接人工D.制造费用【答案】D【解析】生产工人发生的费用应该计入制造费用，所以选项D正确。2.产品成本与期间成本依据费用的发生与产品的关系可将费用划分为产品成本和期间成本。产品成本与产品的生产直接相关的成本，包括产品生产中所耗用的直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。期间成本企业经营活动中所发生的与该会计期间的销售、经营和管理等活动相关的成本，例如管理费用、销售费用、财务费用等。【例题·多选题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（）。（2006年）A.生产车间管理人员的工资B.因操作不当造成的废品净损失C.存货跌价损失D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧【答案】AB【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（即制造成本法）下产品成本的构成内容。在制造成本法下，生产车间管理人员的工资和因操作不当造成的废品净损失可以计入产品成本，存货跌价损失计入资产减值损失；行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。3.直接成本与间接成本产品成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。直接成本与成本对象直接相关的，可以用经济合理方式追溯到成本对象的那一部分成本。间接成本指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象，不适宜直接计入。【提示】当一项费用很难在一种产品中计算出应分担的份额，另外，单独计量某项费用的成本较高时，我们就称为“不能用经济合理的方式追溯”。例如：完全可以把润滑油的成本单独计量追溯到个别产品成本中，但是由于单独计量的成本较高，而其本身的数额又不大，更准确的分配实际意义有限，不如将其列入间接制造费用，统一分配更经济。【例题·单选题】间接成本是指与成本对象相关联的成本中（）。A.不能追溯到成本对象的那一部分产品成本B.不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本C.可以直接追溯到成本对象的那一部分成本D.可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本【答案】B【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。这里的关键词是“不能用经济合理的方式追溯”。二、变动成本法（一）含义也称直接成本法、边际成本法。在此方法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本，变动生产成本随生产量的变化呈正比例变化。【提示】固定制造费用和非制造成本全部作为期间费用【例题·单选题】如果企业采用变动成本法核算产品成本，产品成本的计算范围是()。（2011年）A.直接材料、直接人工B.直接材料、直接人工、间接制造费用C.直接材料、直接人工、变动制造费用D.直接材料、直接人工、变动制造费用、变动管理及销售费用【答案】C【解析】变动成本法核算产品成本，产品成本的计算范围只包括变动制造成本。【理解】与完全成本法的区别完全成本法变动成本法成本基本区分制造成本与非制造成本变动成本与固定成本产品成本内容全部制造成本(包括固定和变动)制造成本中的变动部分，包括直接材料、直接人工和变动制造费用。期间费用的内容全部非制造成本（管理费用、销售费用、财务费用）制造成本中的固定成本(固定制造费用)和全部非制造成本。存货估价在产品和产成品存货中既有变动制造成本也含有固定生产成本。在产品和产成品存货中只有变动制造成本，存货计价低于完全成本法。【例题·计算题】某企业最近3年新生产一种产品，销售单价为10元，单位变动生产成本为4元，固定生产成本为24000元/年。最近连续3年的销售量均为6000件，产量分别为6000件、8000件和4000件。销售和管理费用为5000元/年。要求分别用完全成本法和变动成本法计算：（1）各年的单位产品成本；（2）存货采用先进先出法计价，计算各年的期末存货成本及各年的销售利润。【答案】（1）完全成本法下单位产品成本＝单位变动生产成本＋固定制造成本/产品产量第一年产品单位成本＝4＋(24000÷6000)＝4＋4＝8(元)第二年产品单位成本＝4＋(24000÷8000)＝4＋3＝7(元)第三年产品单位成本＝4＋(24000÷4000)＝4＋6＝10(元)变动成本法下单位产品成本＝单位变动生产成本第一年产品单位成本＝4(元)第二年产品单位成本＝4(元)第三年产品单位成本＝4(元)（2）完全成本法项目第1年第2年第3年合计销售收入600006000060000180000销售成本48000420002000×7+4000×10=54000144000期间费用50005000500015000营业利润700013000100021000期末存货成本0140000变动成本法项目第1年第2年第3年合计销售收入600006000060000180000销售成本24000240002400072000期间费用29000290002900087000销售利润70007000700021000期末存货成本080000【提示】完全成本法下确定的利润受产成品存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售多而利润少，或者销售少反而利润多的现象。（二）变动成本法的作用1.消除了在完全成本法下，销售不变但可通过增加生产、调节库存来调节利润的问题，可以使企业内部管理者更加注重销售，更加注重市场；2.能够揭示利润和业务量之间的正常关系；3.便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价；4.可以简化成本计算，便于加强日常管理。三、非制造业成本的计算财政部财会[2013]17号文颁布了新的《企业产品成本核算制度（试行）》，新制度统一适用于制造业和非制造业的产品成本核算，涵盖了除金融保险业以外的制造业、农业、批发、零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业，文化业以及其他行业的企业。【例题·多选题】财政部财会[2013]17号文颁布了新的《企业产品成本核算制度（试行）》适用于下列哪些行业的成本核算（）。A.金融保险业B.制造业C.采矿业D.文化业【答案】BCD【解析】财政部财会[2013]17号文颁布了新的《企业产品成本核算制度（试行）》统一适用于制造业和非制造业的产品成本核算，新制度具备广泛适用性，涵盖了除金融保险业以外的制造业和非制造业，在进行成本核算时均可参照该制度。第二节产品成本的归集和分配一、生产费用的归集和分配通用分配公式：间接费用分配率=待分配的间接费用/各个分配对象的分配标准合计某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率*某分配对象的分配标准【例13-1】某生产车间实际领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，投产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。【补充要求】按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本.【解析】分配率=42120/（400×1.2+300×1.1）=42120/（480+330）=52（元/千克）应分配的材料费用：甲产品：52×480=24960（元）乙产品：52×330=17160（元）合计：42120（元）【例13-3】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。【要求】按生产工时比例在甲、乙产品之间分配制造费用。【解析】制造费用分配率=36080/（56000+32000）=0.41（元/小时）甲产品制造费用=56000×0.41=22960（元）乙产品制造费用=32000×0.41=13120（元）二、辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法。1.直接分配法特点不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量图示优缺点及适用范围采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。2.交互分配法特点进行两次分配。（1）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；（2）将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式（1）对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量（2）对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量图示【提示】交互分配后的费用=交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用优缺点采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。【例13-4】某企业设有供电和锅炉两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表13-4所示。根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。补充条件用电部门甲产品乙产品制造费用（基本车间）管理费用锅炉合计耗用量（度）220000130000420018006000362000用蒸汽部门甲产品乙产品制造费用（基本车间）管理费用供电合计耗用量（吨）3000220030201205370表13-4辅助生产费用分配表（直接分配法）20×0年5月单位:元借方科目生产成本——基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）22000013000035000042001800356000分配率0.25金额550003250087500105045089000锅炉车间耗用量（吨）30002200520030205250分配率4金额120008800208001208021000金额合计67000413001083001170530110000借：生产成本——基本生产成本——甲产品67000——乙产品41300制造费用——基