第4章 制造业主要业务的会计处理

2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系1第四章制造业主要业务的会计处理第一节资金进入企业的会计处理一、资金进入企业的经济业务特点二、资金进入企业会计处理应设置的主要帐户三、资金进入企业主要业务的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系2第一节资金进入企业的会计处理一、资金进入企业的经济业务特点企业所需的资金来自于两大渠道:一是投资者的投入；二是向金融机构借入的长期或短期资金。1.接受投资者投入资本按投资主体分类:国家、法人、个人和外商的投资按投入的资本形态分类：货币资金、实物资产和无形资产投资2.借入资金短期借款：偿还期在一年（或一个营业周期）以内。长期借款：偿还期在一年（或一个营业周期）以上。2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系3第一节资金进入企业的会计处理二、会计处理应设置的主要帐户（一）接受投资应设置的主要帐户1．“实收资本”帐户2．“资本公积”帐户3、“固定资产”帐户4．“无形资产”帐户四个帐户的具体内容见下面幻灯片。2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系41．“实收资本”帐户实收资本借方贷方减少时接受投资增加时余额：实收资本的帐面数注意：“实收资本”账户在股份制企业改为“股本”。第一节资金进入企业的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系52．“资本公积”帐户资本公积借方贷方减少时：增加时：1）转增资本金等1）资（股）本溢价2）资产评估减值等损失2）接受捐赠、资产评估增值等余额：资本公积的帐面数▲“资本公积”帐户应按照形成的项目设置明细帐户。第一节资金进入企业的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系63．“固定资产”帐户固定资产借方贷方增加时：减少时：1）购建取得固定资产处置注销2）接受投资、取得捐赠等余额：固定资产的帐面原值▲“固定资产”帐户应按资产类别设置明细帐户。第一节资金进入企业的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系74．“无形资产”帐户无形资产借方贷方增加时：减少时：（1）外购或自行开发取得无形资产处置注销2）接受投资、捐赠等取得余额：无形资产的帐面原值(实际成本)▲“无形资产”帐户应按无形资产项目设置明细帐户。第一节资金进入企业的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系8第一节资金进入企业的会计处理（二）借入款项应设置的主要帐户1．“短期借款”帐户2．“长期借款”帐户3、“财务费用”帐户4．“预提费用”帐户四个帐户的具体内容见下面幻灯片。2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系91．“短期借款”帐户短期借款借方贷方偿还短期借款本金时借入短期借款本金时：余额：尚未偿还短期借款的本金▲“短期借款”帐户应按贷款银行或借款用途设置明细帐户。第一节资金进入企业的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系102．“长期借款”帐户长期借款借方贷方（1）借款时产生的利息调整数（1）借入长期借款的本金（2）偿还长期借款本金时（2）按期计算出应计的利息数（3）偿还长期借款利息时（3）转销的利息调整数余额：尚未偿还长期借款的摊余成本▲“长期借款”帐户应按贷款银行和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”和“应计利息”设置明细帐户。第一节资金进入企业的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系113．“财务费用”帐户财务费用借方贷方增加时：减少时：（1）筹资费用（1）存款的利息收入（2）借款支付的利息（3）期末结转的财务收益净额（2）期末结转财务费用净额▲“财务费用”帐户应按其具体项目设置明细帐户。第一节资金进入企业的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系124．“预提费用”帐户预提费用借方贷方实际发生的货币资金支出数尚未支付但需每期预先计入当期有关费用的预提数额或余额：实际支出数大于预提数余额：已经预提但尚未实际所形成的差额（资产占用数）支付的数额或预提数大于实支数的差额（债务）▲“预提费用”帐户应按预提费用项目设置明细帐户。第一节资金进入企业的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系13第一节资金进入企业的会计处理三、资金进入企业主要业务的会计处理例1---6：76---77页补充例子：例：甲企业用原材料、库存商品向乙公司投资。经资产评估机构评估，原材料作价700万元，库存商品作价200万元；取得公司法人股800万股，每股面值1元。借原材料7000000库存商品2000000贷股本8000000资本公积10000002020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系14第二节供应过程的会计处理一、供应过程的经济业务特点二、供应过程核算应设置的帐户三、供应过程主要业务的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系15第二节供应过程的会计处理一、供应过程的经济业务特点1.采购过程及其结算:形成采购成本形成应付款项或支付银行存款2.验收入库:形成入库原材料，采购过程结束。原材料的成本，就是入库材料的采购成本2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系16第二节供应过程的会计处理二、供应过程会计处理应设置的主要帐户（一）需要设置的资产类帐户1．“在途物资”帐户2．“原材料”帐户3．“预付帐款”帐户这三个帐户的具体内容见下面幻灯片。2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系171．“在途物资”帐户在途物资借方贷方（1）买价物资验收入库结转成本（2）采购费用余额：在途物资的实际成本▲“在途物资”帐户按照采购物资的品种设置明细帐户。第二节供应过程的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系182．“原材料”帐户原材料借方贷方入库材料的实际成本出库材料的实际成本余：库存材料的成本▲“原材料”帐户应按照材料类别设置明细帐户。第二节供应过程的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系193．“预付帐款”帐户预付帐款借方贷方（1）预付给供货单位的款项（1）所购物资的结算金额（2）补付的货款数（2）退回的多预付款数余额：已经预付的款项或余额：应补付的款项或应收回的多预付款项（负债）▲“预付帐款”帐户应按照结算单位设置明细帐户。第二节供应过程的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系20第二节供应过程的会计处理（二）需要设置的结算类帐户1．“应付帐款”帐户2．“应付票据”帐户3．“应交税费”帐户4．“应交税费-----应交增值税”帐户这四个帐户的具体内容见下面幻灯片。2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系211．“应付帐款”帐户应付帐款借方贷方（1）偿付时（1）应付(购料)价款（2）转为应付票据（2）应付运杂费（3）冲销无法支付的应付帐款（3）应付有关税金余额：应付而未付的帐款▲“应付帐款”帐户应按照结算单位设置明细帐户。第二节供应过程的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系222．“应付票据”帐户应付票据借方贷方（1）偿付票据款（1）签发商业汇票（2）转为应付帐款（2）应付帐款转为应付票据余额：应付而未付的票据款▲“应付票据”帐户应按照结算单位设置明细帐户。第二节供应过程的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系233．“应交税费”帐户应交税费借方贷方（1）实际交纳税费时计算出各种应交税费时（2）预交的税费数或余额：（预）多交纳税费数余额：尚未交纳的税费数▲“应交税费”帐户按照应交税费的税种设置明细帐户。第二节供应过程的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系24第二节供应过程的会计处理4．“应交税费-----应交增值税”帐户（1）增值税的基本内容根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人。对于一般纳税人，可以使用增值税专用发票，采用税款抵扣办法计算应交给税务部门的应交税额。计算公式是：应交增值税的税额=销项税额－进项税额（接下页）2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系25第二节供应过程的会计处理（承上页）公式中的“销项税额”是销货方或提供劳务方向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式如下：销项税额=销售额×增值税的适用税率（一般为17%）公式中的“进项税额”是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或所负担的增值税额。如果销项税额减去进项税额的差额大于零，差额就是应上缴税务部门的增值税额；如果差额小于零，该差额就是尚未抵扣完的进项税额，留待以后会计期间继续抵扣销项税额。2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系26第二节供应过程的会计处理（2）“应交税费-----应交增值税”帐户的核算内容应交税费-----应交增值税借方贷方（1）进项税额（1）销项税额（2）当月已交税金（2）进项税额转出余额：多交或尚未余额：未交的增值税抵扣的增值税▲在“应交增值税”明细帐户中，需要设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”等专栏。2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系27第二节供应过程的会计处理三、供应过程主要业务的会计处理例1----5:80---82页补充例子：例：A企业将自制的甲材料用于工程建设，材料成本8000元，市价10000元，增值税率17%；B企业将购进的乙材料10000元用于工程项目，购进时负担的进项税为1700元。A.借在建工程9700B.借在建工程11700贷原材料8000贷原材料10000应交税费---增（销）1700应交税费—增（进项税转出）17002020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系28第三节生产过程的会计处理一、生产过程的经济业务特点二、生产过程会计处理应设置的主要帐户三、生产过程主要业务的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系29第三节生产过程的会计处理一、生产过程的经济业务特点材料费用的消耗工资及福利费用的消耗固定资产折旧费的消耗其他费用的消耗制造费用的分配结转完工产品成本的计算和结转2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系30第三节生产过程的会计处理二、生产过程会计处理应设置的主要帐户（一）应设置的成本类帐户1．“生产成本”帐户2．“制造费用”帐户这两个帐户的具体内容见下面幻灯片2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系31第三节生产过程的会计处理1．“生产成本”帐户生产成本借方贷方（1）材料成本结转验收入库（2）直接人工费用的完工产品成本（3）结转进的制造费用余额：在产品成本▲“生产成本”帐户按成本对象设置明细帐户。2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系322．“制造费用”帐户制造费用借方贷方形成各种制造费用时月末结转时▲“制造费用”帐户按照生产车间设置明细帐户。第三节生产过程的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系33第三节生产过程的会计处理（二）应设置的资产类帐户1．“累计折旧”帐户2．“待摊费用”帐户3．“库存商品”帐户这三个帐户的具体内容见下面幻灯片2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系341．“累计折旧”帐户累计折旧借方贷方注销折旧时每月计提折旧时余额：已计提折旧的累计数▲“累计折旧”帐户一般不设置明细帐户。▲固定资产净值=固定资产原值－累计折旧第三节生产过程的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系352．“待摊费用”帐户待摊费用借方贷方已经预先支付数额每期的摊销额余额：尚未摊销的数额▲“待摊费用”帐户按照费用种类或支出项目设置明细帐户。第三节生产过程的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系363．“库存商品”帐户库存商品（产成品）借方贷方入库商品的成本发出商品的成本余额：库存商品的成本▲“库存商品”帐户按照产品名称、规格或种类别设置明细帐户。第三节生产过程的会计处理2020/4/21新会计学原理郑州大学管理工程系37第三节生产过程的会计处理（三）应设置的负债类帐户1．“应付职工