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第1章资产1.1货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。1.1.1考情分析•本讲近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，属于不重要的章节。•重点掌握现金清查的会计处理；银行存款余额调节表的作用和其他货币资金包括的内容。1.1.2知识架构图•一、库存现金•1.库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。2.库存现金使用范围•根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，单位可使用现金支付的款项有：•（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；•（2）个人劳务报酬；•（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；•（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；•（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；•（6）出差人员必须随身携带的差旅费；•（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；•（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。•除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。•【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。•3.现金的账务处理•企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款——备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算；不得在“库存现金”账户核算。•【解释】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。对于备用金，可以通过“其他应收款——备用金”核算，也可以单独设置“备用金”科目。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用数额，余额在借方，表示暂付周转使用的备用金数额。备用金的管理包括：•（1）定额管理：指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额，并按核定的定额付备用金，定额备用金使用后报销时，财会部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金。其核算过程如下：•①按定额拨付备用金：•借：其他应收款——备用金•贷：库存现金•②使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，“补”是指用现金补足花掉的）分录如下：•借：管理费用（销售费用等）•贷：库存现金•（2）非定额管理：财务部门根据企业内部某部门或个人的实际需要，一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据所付款项和应报销的金额进行清算，若有余款全部收回，若不足，则补足差额。其核算过程如下：•①按实际数额拨付备用金：•借：其他应收款——备用金（××）•贷：库存现金•②使用后报销时（实报实销，多退少补）•借：管理费用（销售费用等）•库存现金（原借多了，由经办人员退回的现金）•贷：其他应收款——备用金（××）•或：•借：管理费用（销售费用等）•贷：其他应收款——备用金（××）•库存现金（原借少了，应补给经办人员的现金）•【解释】实行定额管理“备用金”科目的金额平时不做变动，只有企业改变备用金的定额时才做变动。••3.现金的清查（重点）•①现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；•报经批准前：借：待处理财产损溢•贷：库存现金•报经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）•管理费用（无法查明原因）•贷：待处理财产损溢•【解释1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。•【解释2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。（关键点）•【例题1·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（）。（2005年）•A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.营业外支出•【答案】B•【解析】企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原因的，计入管理费用。•【例题2·单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。（2004年）A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【答案】B•【解释1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润均称为影响了当期损益；所以当期损益不是一个会计科目而是当期费用或收益的概念。•【解释2】“待处理财产损益”科目，期末应无余额，由于其不符合资产定义，所以不能列入资产负债表；如果到期末并没有批准则先进行预处理，待批准之后有差额再进行调整。•【解释3】借方登记管理费用会减少企业的营业利润和利润总额。•②现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。•报经批准前：借：库存现金•贷：待处理财产损溢•报经批准后：借：待处理财产损溢•贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）•营业外收入（无法查明原因的）•1.企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。•【相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。•2.银行存款的核对（重点）•（1）“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。•（2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。•（3）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：•一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）；•二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；•三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）；•四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。二、银行存款•【解释1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，但即使调节后相等也不一定没有错误。•【解释2】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。•【解释3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。•【解释4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。【例题3·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。（2008年）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例题4·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）（2007年）【答案】×【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。•三、其他货币资金•其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。【相关链接】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。•【例题5·单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。（2006年）A.信用证保证金存款B.备用金C存出投资款D.银行本票存款【答案】B【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。•（1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。•【解释】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的两个步骤：•第一步骤：取得银行汇票•借：其他货币资金——银行汇票（关键点）•贷：银行存款•第二步骤：持银行汇票购货•借：材料采购或原材料、库存商品•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：其他货币资金——银行汇票（关键点）•销售企业（关键点）收到银行汇票：•借：银行存款（关键点）•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•（2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。•【解释1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存在定额与非定额之分；•【解释2】购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。•（3）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。•【解释】准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。•（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。•（5）存出投资款。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。•【解释】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算；如果题目中提及直接从证券交易所购入，则使用“银行存款”科目核算。•【例题6·计算分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票10000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。甲公司编制如下会计分录：•向证券公司换出资金时：•借：其他货币资金——存出投资款10000000贷：银行存款10000000•购买股票时：•借：交易性金融资产——成本10000000•贷：其他货币资金——存出投资款10000000•【例题7·计算分析题】2009年1月20日，甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票10000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。甲公司编制如下会计分录：•借：交易性金融资产——成本10000000•贷：银行存款10000000•（6）外埠存款（2011年单选）。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。•企业将款项汇往外地开立采购专用账户时:借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款•收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：•借：材料采购、原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：其他货币资金——外埠存款•采购外币收回剩余款项时：•借：银行存款•贷：其他货币资金——外埠存款