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第二章工业企业成本核算的要求和一般程序概述2.1成本核算的要求2.2费用的分类2.3成本核算的一般程序和主要会计科目2020/4/211教学目的和要求成本核算应符合哪些要求。成本会计应做好哪些方面的基础性工作。掌握费用的分类理解成本费用的分类和成本核算的一般程序和帐务处理的基本过程，从而为进一步学习成本核算打好基础。2020/4/2122.1成本核算的要求一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用的界限（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限成本、费用、支出的关系支出偿债性支出分配性支出资本性支出收益性支出以后期间耗用本期耗用费用生产费用期间费用产品成本生产费用产品成本完工时最终计入按一定时期归集归集生产过程的费用“生产成本”账户归集以产品为对象归集完工产品：“库存商品”销售时：“主营业务成本”2.1成本核算的要求企业某一会计期间实际发生的生产费用总和不一定是该会计期间的产品成本总和（三）划分各月份的费用界限：一是贯彻权责发生制；二是本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不能将其一部分延至下月入帐（四）划分各种产品的生产费用界限适用：企业生产多种产品情况（五）正确划分完工与在产品的费用界限受益原则：谁受益谁负担，何时受益何时负担2.1成本核算的要求费用界限划分不当会出现的问题及要防止的错误作法费用界限会出现的问题要防止的错误作法第一个费用界限影响长期资产与当期损益乱挤和少计生产经营管理费用第二个费用界限影响产品成本与当期损益乱计支出，人为调节当期损益第三个费用界限影响产品成本与当期损益混淆生产费用和经营管理费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益第四个费用界限影响各种产品的成本高低在盈利产品与亏损产品之间，以及在可比产品与不可比产品之间任意增减生产费用，以盈补亏、掩盖超支第五个费用界限影响产品成本计算的正确性任意提高或降低月末在产品费用，人为调节完工产品成本三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，不能随意改变。产品最后的成本：必须是实际成本2.1成本核算的要求四、做好各项基础工作做好定额的制定和修订工作建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度建立和健全原始记录工作做好厂内计划价格的制定和修订工作五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法2.1成本核算的要求2.2费用的分类一、费用按经济内容分类劳动对象消耗劳动手段消耗活劳动消耗外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧费、利息支出、税金、其他支出统称为：要素费用分类作用：可以用于费用内容分析生产费用期间费用（二）费用按经济用途分类（是否计入产品成本）直接材料燃料及动力直接人工制造费用等管理费用财务费用销售费用2.2费用的分类称为：成本项目可增设、“废品损失”、“停工损失”“半成品”等1、生产费用的成本项目：直接材料：构成产品实体或有助于形成的材料燃料和动力：直接用于产品生产的燃料、动力直接人工：直接从事产品制造的生产工人工资及福利费制造费用：企业的分厂、车间为组织和管理生产发生的间接费用。2.2费用的分类2000年凭证号摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用121661420223131311113285357687183期初余额领F5B机体领A材料领标准件领机体领A材料水电费工资及福利制造费用29017248004646800784248004680012807296640019821.0736697生产成本明细账产品名称：F5B主机第1页2008年凭证号摘要借方贷方余额月日机物料消耗工资及福利费水电费折旧费166142011132853材料费用分配表工资费用分配表外购动力分配表电折旧费用分配表24003200042004000制造费用明细账基本车间2.2费用的分类划分成本项目注意的问题:成本项目的划分不固定，根据企业的特点决定要考虑成本-效益原则案例：哈维—戴维森公司排除直接人工成本的分类哈维—戴维森公司摩托分公司长期使用3种成本分类20世纪80年代中期，哈维—戴维森特别管理小组计算各各产品结构“收集、检查并报告”资料所花费的管理成本产品成本项目产品制造成本结构管理成本直接材料54%25%制造费用36%13%直接人工10%62%与将直接人工追溯为一个单独的成本种类相联系的管理成本包括：工作人员填写工作卡的时间管理者检查工作卡的时间工作时间记录员人工资料以及对资料报告查错的时间成本会计员检查直接人工及差异资料的时间结论：公司设两项成本项目：直接材料、制造费用（包括直接人工费）2、期间费用的内容1）销售费用：销售产品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设销售机构经费等。2）财务费用：与资金使用有关的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费支出等。3）管理费用：行政管理部门公司经费：管理人员的工资费用、差旅费、福利费、管理部门的折旧费用等税金：印花税、车船、土地使用税、房产税劳动保险费、退休职工的各种费用等。董事会会费、业务招待费其他2.2费用的分类PDCA循环法：主要用于管理费用的控制—计划（Plan）：可考核费用、不可考核费用—执行（Do）—检查（Check）—处置（Action）期间费用的控制——PDCA循环法三、其他分类1、生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用，如直接材料和直接人工间接生产费用：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用，如制造费用。2、按生产费用计入产品的方式直接计入费用：无需分配，直接计入间接计入费用：需按一定标准分配计入2.2费用的分类一生产儿童三轮车的小厂，本月为生产产品发生了下列支出：钢管：50000元油漆：1000元橡胶轮胎：10000元其他配件：2000元车间用电：2000元厂部用电：1000元工人工资：20000元机器修理：500设备租金：2000合计98500生产设备折旧：2000厂部管理人员工资：8000请对上述费用按经济内容、经济用途分类。1、按经济内容外购材料63000外购动力3000工资28000折旧费2000修理费500其他费用2000合计985002.按成本项目直接材料63000直接人工20000制造费用6500生产费用：合计89500期间费用：9000合计：98500成本归集：——按会计制度的规定有组织地进行成本数据的收集。成本分配：——汇集的成本直接计入或分配给成本对象2.3成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的主要会计科目成本类：生产成本“基本生产成本”“辅助生产成本”制造费用损益类：财务费用、管理费用、销售费用资产类：待摊费用、长期待摊费用负债类：预提费用2.3成本核算的一般程序和主要会计科目（一）“基本生产成本”账户（或生产成本——基本生产成本）基本生产成本-**（1）归集直接材料费（2）归集直接人工费（3）从制造费用科目转入数月末，完工产品成本转入“库存商品”数额月初余额：月初在产品成本月末余额：月末在产品成本明细核算：明细账采用多栏式账页明细账采用多栏式账页可按产品品种、批别、生产步骤等设明细例：基本生产成本—一车间—甲产品二级核算：多栏式账页，按车间反映2.3成本核算的一般程序和主要会计科目2000年凭证号摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用121661420223131311113285357687183期初余额领F5B机体领A材料领标准件领机体领A材料水电费工资及福利制造费用29017248004646800784248004680012807296640019821.0736697生产成本明细账产品名称：F5B主机第1页（二）“辅助生产成本”账户辅助生产成本-某车间归集该车间发生的材料费、人工费、转入的制造费用等月末，分配转入：制造费用—基本车间、生产成本—某产品等月末一般无余额明细设置：多栏式账页按车间、产品或提供的劳务设明细例：辅助生产成本—机修车间制造费用—基本车间归集生产单位发生的间接费用月末，分配转入“生产成本——某产品”月末一般无余额（除季节性生产的企业）（三）“制造费用”账户明细账设置：按车间、部门设明细，无法具体到产品例：制造费用—第一车间—机修车间格式：多栏式明细账2008年凭证号摘要借方贷方余额月日物料消耗工资水电费折旧费166142011132853材料费用分配表工资费用分配表外购动力分配表电折旧费用分配表24003200042004000制造费用明细账基本车间注意：设置制造费用设置简化间接费用的分配如果没用间接费用，可不设制造费用，直接计入成本分配的关键：分配标准（四）各期间费用账户**费用归集发生的各项费用月末，转入“本年利润”月末一般无余额2008年凭证号摘要借方贷方余额月日公司经费业务招待费劳动保险费邮电费管理费用明细账二、成本核算的一般程序在正确划分各项费用、各月费用、各产品成本的基础上：第一步：分配要素费用：材料、人工、折旧、外购动力等，顺序可以颠倒第二步：分配预提费用与待摊费用第三步：归集、分配辅助车间的生产成本2.3成本核算的一般程序和主要会计科目第四步，将制造费用分配计入基本车间成本第五步，将基本车间的生产成本在完工产品与在产品间进行分配。2.3成本核算的一般程序和主要会计科目生产成本—-基本生产成本-辅助制造费用—基本待摊费用等1分配2摊销3分配4分配库存商品5完工主营业务成本6销售原材料人工费外购动力其他费折旧费产品成本核算账务处理的基本程序本章总结成本核算要求费用分类核算程序练习1、成本会计的对象，总括地说应该包括（）。A、产品销售收入的实现过程B、财务成本C、管理成本D、利润的实现及分配过程2、为了正确计算产品成本，必须正确划分以下几个方面的费用界限()A、生产费用与经营管理费用的界限B、生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限C、各个月份的费用界限D、各种产品的费用界限E、完工产品与在产品的费用界限3、下列各项中属于生产费用要素的工资有（）。A、工人工资B、车间管理人员工资C、技术人员工资D、学徒工资4、产品成本项目中的原材料，包括直接用于产品生产，构成产品实体的（）。A、原料B、主要材料C、辅助材料D、修理用备件5、按照生产费用与生产工艺的关系，生产费用可分为（）。A、直接计入费用B、制造费用C、间接计入费用D、直接生产费用E、间接生产费用1、支出支出是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。一般而言，企业的支出分为资本性支出、收益性支出、偿债性支出和利润分配性支出。2、费用与支出的关系费用是企业支出的构成部分。按其同产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用两类。在企业支出中凡是同企业的生产经营有关的部分，即表现或转化为费用的，均作为费用；否则不能列作费用。课后思考题：支出、费用与产品成本之间的关系3、生产费用与产品成本的关系生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就是产品成本。需注意的是，企业在一定会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。支出成本费用：用于日常生产经营的费用非成本费用：不属于企业日常生产经营方面的支出如资本性支出、营业外支出、投资支出等生产费用期间费用（是否计入产品成本）：按一定时期归集产品在生产过程的费用管理费用财务费用销售费用