会计要素与会计等式

第二章会计要素与会计等式第二章会计要素与会计等式第一节会计对象第二节会计要素第三节会计等式第一节会计对象会计的对象即会计核算和监督的内容。凡是能够以货币表现的经济活动的特定对象，都是会计所核算和监督的内容。而以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运用。资金运动包括特定对象的资金投入、资金运用、资金退出等过程，而具体到企业、事业、行政单位又有较大的差异。即便同样是企业，工业、农业、商业、交通运输业、建筑业及金融业等也均有各自资金运动的特点，其中尤以工业企业最具代表性。图2—1以工业为例说明资金运用的过程图一、资金的投入工业企业要进行生产经营，必须拥有一定的资金，这些资金的来源包括所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。二、资金的循环和周转工业企业的经营过程包括供应、生产、销售三个阶段。资金的循环就是从货币资金开始依次转化为储备资金、生产资金、产品资金、最后有回到货币资金的过程，资金周而复始地循环称为资金的循环。三、资金的退出资金的退出包括偿还债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出企业的资金循环与周转。第二节会计要素一、划分会计要素的意义会计的对象可以称为会计的一般对象，而会计的特定对象即是会计要素。（一）会计要素的含义会计要素是对会计对象按照经济特征进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用来反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位，会计要素是构成开机报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。（二）划分会计要素的意义二、会计要素的确认（一）资产1.资产的定义及特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。资产具有以下基本特征：（1）产预期会给企业带来经济利益。（2）资产是被企业拥有的，或者即使不是企业拥有，也是企业所控制的。（3）资产是由过去的交易或事项形成的。资产的确认将一项经济资源确认为资产，除了需要符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：（1）与该经济资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。3.资产的分类会计上企业的资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期或者一个会计年度内变现、出售或耗用的资产及现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。（2）非流动资产非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期待摊费用等。资产要素的构成其他资产流动资产长期资产固定资产无形资产流动资产一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产货币资金现金银行存款其他货币资金可供出售金融资产股票投资债券投资应收及预付款项应收票据应收账款预付账款存货产成品半成品在产品原材料包装物低值易耗品长期投资不准备在一年内变现的投资长期股权投资长期债权投资其他长期投资无形资产无实物形态，用于商品生产或提供劳务出租，或为行政管理目的而持有的，使用年限超过一年的非货币性资产。专利权非专利技术著作权土地权商标权（二）负债1.负债的含义及特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。负债具有以下基本特征：（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（2）负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。（3）负债的清偿一定要有确切的金额。2.负债的确认3.负债的分类负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。负债流动负债长期负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利长期借款应付债券长期应付款（三）所有者权益1.所有者权益的含义及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者益又称为股东权益。在数量上，所有者权总额=资产总额—负债总额所有者权益具有以下特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。2.分类（1）所有者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益：包括盈余公积和未分配利润3.负债与所有者权益的区别（1）性质不同（2）偿还责任不同（3）享受的权利不同（4）风险程度不同2.4.3所有者权益(P27-28)所有者权益实收资本资本公积盈余公积本年利润未分配利润库存股(四)收入1.收入的定义及特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。收入的特征：①收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生②收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之。③收入能导致企业所有者权益的增加。④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项。2.收入的确认根据收入的定义，确认收入的条件是：①由日常活动形成。如工业企业销售产品，流通企业销售商品，服务企业提供劳务、出租、出售原材料、对外投资（收取利息、现金股利）等日常活动。②经济利益总流入。包括销售商品收入、劳务收入、使用费收入、租金收入、股利收入等主营业务和其他业务收入。3.收入的分类收入主营业务收入其他业务收入（五）费用1.费用的定义及特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用与收入相配比，即为企业经营活动中取得的盈利。费用的特征①费用是企业在日常活动中所产生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项中产生的经济利益的流出。如对外捐赠支出就属于费用。②费用是为销售商品或提供劳务而发生的经济利益的流出。如企业发生的宣传费就属于费用。2.费用的确认①在日常活动中发生。②经济利益流出。3.费用的内容（按照功能分）费用成本费用期间费用直接费用间接费用管理费用财务费用销售费用（六）利润1.利润的定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.利润的确认3.利润的内容营业利润利润总额净利润---利润总额减去所得税营业利润利润总额净利润三、会计要素的计量会计要素的计量是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。（一）历史成本（二）重置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值第三节会计等式如前所述，六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是通常所说的会计等式。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法的理论基础。一、静态基本等式资产负债+所有者权益资产=负债+所有者权益。这是最基本的会计等式。二、动态会计等式动态会计等式是：收入-费用=利润利润收入-费用三、全部会计要素之间的关系会计期初：资产=负债+所有者权益会计期内：资产=负债+所有者权益+（收入—费用）会计期末：资产=负债+所有者权益+利润会计期末结账之后：资产=负债+所有者权益会计各要素之间存在一定数量关系资产=权益资产=负债+所有者权益①(150万)=(30万)+(120万)(静态会计方程式)债权人权益所有者权益