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企业所得税练习参考答案1.某生产性居民企业2015年度实现会计利润总额100万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向东北灾区捐赠支出15万元；企业直接向海啸灾区捐赠支出5万元；通过四川当地某关联企业向灾区捐赠支出5万元。假设除此之外没有其他纳税调整事项。该企业上年度发生了亏损10万元，按规定可以结转以后年度弥补。该企业2015年应缴纳的企业所得税为多少万元？【解】：公益捐赠的扣除限额=利润总额×12%=100×12%=12（万元），公益性捐赠实际发生额为15万元，税前准予扣除的公益捐赠为12万元，纳税调增额=15-12=3（万元）。直接捐赠和通过其他企业的捐赠不能税前扣除，也应该调增应纳税所得额10万元。2015年该居民企业应纳企业所得税税额=（100+3+5+5-10）×25%=（万元）。年某居民企业向主管税务机关申报应税收入总额120万元，成本费用总额万元，全年亏损万元。经税务机关检查，成本费用总额核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征收办法，应税所得率为25%，2015年度该企业应缴纳企业所得税多少万元？【解】：由于该居民企业申报的成本费用总额核算准确而收入总额不确定，因此该企业应纳税所得额=成本费用支出÷（1-应税所得率）×应税所得率=÷（1-25%）×25%=（万元），该居民企业2015年应纳所得税额=应纳税所得额×25%=×25%=（万元）。年某居民企业购买环保安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明价税合计金额万元。已知该企业2013年亏损40万元，2014年盈利20万元。2015年度经审核的未弥补亏损前应纳税所得额为60万元。2015年度该企业实际应缴纳企业所得税多少万元？【解】：本题考核亏损弥补、税收优惠、税额计算三个方面。当年应纳所得税额=［60-（40-20）］×25%=10（万元）；实际应纳所得税额=×10%=（万元）。税收优惠政策：企业所得税法第34条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业所得税法第34条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。4.A创业投资企业2015年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资1000万元，股权持有到2016年12月31日。2016年A企业实现利润总额800万元，其中取得被投资企业分得的股息、红利3000万元，发生业务招待费60万元，已经计入管理费用。不考虑其他纳税调整事项，试计算A企业2016年应纳企业所得税额。【解】对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。业务招待费扣除限额=3000×5‰=15（万元）＜60×60%=36（万元），所以税前只能扣除15万元，应纳税调增=60-15=45（万元）。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。A企业2016年应纳企业所得税=（800+45-1000×70%）×25%=（万元）。5.某企业2013年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构分回的税后利润为40万元，A国税率为20%；在B国的分支机构分回的税后利润为21万元，在B国已缴纳所得税9万元。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。【解】（1）来源于A国的应纳税所得额=40/（1-20%）=50（万元）来源于B国的应纳税所得额=21+9=30（万元）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额（2）A、B两国的扣除限额A国扣除限额=50×25%=（万元）B国扣除限额=30×25%=（万元）在A国已经缴纳所得税=50×20%=10万元，低于扣除限额万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额万元，其超过扣除限额的部分万元当年不能扣除，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。（3）汇总时在我国应缴纳的所得税=（100+50+30）×25%=（万元）。6.某居民企业2006年至2013年应纳税所得额如下表：该企业2006年至2013年共应缴纳企业所得税多少万元？【解】2006年亏损60万元，亏损弥补期从2007年至2011年，亏损于2009年弥补完毕；2008年亏损弥补期从2009年至2013年，2009年的盈利40万元先弥补2006年的剩余亏损20万元，余额20万元弥补2008年亏损，2010年弥补20万元，余下的40万元用2011年所得弥补，2011年所得补亏后为20万元。2006年至2013年共计应纳企业所得税=[（60-40）+100+120]×25%=60（万元）。7.某市一家居民企业为增值税一般纳税人，2014年3月有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入600万元；（2）转让技术所有权取得收入70万元；（3）运输部取得不含税运费收入20万元；（4）招待所取得营业收入24万元；（5）接受原材料捐赠，取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税额万元；（6）取得国债利息收入30万元；（7）购进原材料共计300万元，取得增值税专用发票注明增值税税额51万元；支付购料运输费用共计23万元（不含税），取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票。要求：计算企业所得税税前可以扣除的税费合计数。【解】（1）应缴纳的增值税=600×17%+20×11%－－51－23×11%=（万元）（2）应缴纳的营业税=24×5%=（万元）（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加=（+）×（7%+3%+2%）=（万元）（4）所得税税前可以扣除的税费合计=+=（万元）。8.（1）某企业2013年4月1日向银行借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，年利率6%，当年向银行支付了3个季度的借款利息万元，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，计算该企业2013年度企业所得税时，税前可直接扣除的利息费用为多少万元？（2）若该企业是向非金融机构借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，当年支付了3个季度的借款利息万元，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，银行同期贷款年利率为6%，计算该企业2013年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增加额多少万元？（3）若该企业是向非金融机构借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，当年支付了3个季度的借款利息万元全部计入财务费用，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，银行同期贷款年利率为6%，计算该企业2013年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增加额多少万元？【解】（1）税前可扣除的利息费用=÷9×2=5（万元）【提示】固定资产建造期间发生的利息，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；资产交付使用后发生的利息，可计入当期损益，在发生当期扣除。（2）税前可扣除的利息费用=500×6%÷12×2=5（万元）企业计入财务费用的利息=÷9×2=（万元）利息支出形成的纳税调整增加额==（万元）。（3）税前可扣除的利息费用=500×6%÷12×2=5（万元）企业计入财务费用的利息=÷9×2=（万元）利息支出形成的纳税调整增加额==（万元）即：会计处理不正确形成纳税调整增加额=÷9×7=（万元）（按照会计制度规定应资本化）税会差异形成的纳税调整==（万元）【提示】企业所得税按照企业财务处理为基础计算应纳税所得额，若企业会计处理错误，应将其调整后计税。9.（1）某服装厂2013年销售服装取得收入3000万元，发生现金折扣100万元；转让技术使用权取得收入200万元；发生广告费支出500万元，业务宣传费支出40万元。该企业2013年广告费和业务宣传费的纳税调整金额为多少？（2）若本年销售费用共计2500万元，则所得税前可以扣除的销售费用是多少？（3）若该企业2014年销售货物取得收入5000万元，发生销售费用2500万元，其中广告费及业务宣传费600万元，本年利润800万元。根据上述资料回答下列问题：①该企业所得税前可以扣除的广告费和业务宣传费。②该企业2014年广告费和业务宣传费形成的纳税调整。③该企业所得税前可以扣除的销售费用。④该企业应纳企业所得税。【解】（1）广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+200）×15%=480（万元）广告费和业务宣传费实际发生额=500+40=540（万元）超标准金额=540-480=60（万元）应调增应纳税所得额60万元。（2）若本年销售费用共计2500万元，则所得税前可以扣除的销售费用=2500-60=2440（万元）。【提示】超标的广宣费可以跨年结转结转年度可扣除的广宣费=本年发生数+结转数≤标准数超标的广宣费不仅影响发生当年应纳税所得额，也影响结转年度所得额。（3）①2014年该企业广告费和业务宣传费扣除限额=5000×15%=750（万元）。实际发生数600万元，可以据实扣除，另外，将上年结转未扣除的60万元广告费及业务宣传费在本年扣除。本年可以扣除的广告费和业务宣传费=600+60=660（万元）。②2014年广告费和业务宣传费形成的纳税调整减少额60万元。③所得税前可以扣除的销售费用=2500+60=2560（万元）。④该企业应纳企业所得税=（800-60）×25%=185（万元）。10.假定某企业（位于市区）2013年度取得主营业务收入3000万元、国债利息收入20万元、其他业务收入40万元，与收入配比的成本2100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计600万元，以成本为45万元、公允价60万元的自产产品进行公益性捐赠。该企业适用25%的企业所得税税率，假设无其他纳税调整事项。2013年度该企业应缴纳多少企业所得税？（不考虑地方教育附加）【解】企业在营业外支出中列支的公益性捐赠支出=45+60×17%=（万元）会计利润=3000+20+=（万元）捐赠扣除限额=×12%=（万元）＜万元视同销售所得=60-45-60×17%×（7%+3%）=（万元）公益性捐赠超标调增=（万元）国债利息免税，纳税调减，应缴纳企业所得税=[（+）+]×25%=（万元）。11.某居民企业（增值税一般纳税人）是国家需要重点扶持的高新技术企业，2016年取得商品销售收入5500万元，转让固定资产的净收益50万元，投资收益80万元；发生商品销售成本2200万元，税金及附加120万元，发生销售费用1900万元，管理费用960万元，财务费用180万元，营业外支出100万元，实现利润总额170万元，企业自行计算缴纳企业所得税=170×15%=（万元）。经注册会计师审核，发现2016年该企业存在如下问题：（1）12月购进一台符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票上注明价款30万元、增值税万元，当月投入使用，企业将该设备购买价款30万元一次性在成本中列支。该设备生产的产品全部在当月销售，相关成本已结转。（2）管理费用中含业务招待费80万元。（3）销售费用中含广告费800万元，业务宣传费300万元。（4）财务费用中含支付给银行的借款利息60万元（借款金额1000万元，期限1年）；支付给关联方借款利息60万元（借款金额1000万元，期限1年），已知关联方的权益性投资为400万元，此项交易活动不符合独立交易原则