生产类型与产品成本计算方法

1第六章生产类型与产品成本计算方法第一节企业的生产类型及其特点企业的生产类型是指企业生产技术过程和生产组织方式相互结合的形式，它可按生产工艺技术过程的特点和生产组织的特点进行划分。一、企业的生产按工艺技术过程的特点划分工业企业的生产工艺过程是指产品从投产到完工的生产工艺技术加工过程，按这一工艺技术过程所具备的特点的不同，工业企业的生产可划分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。1、单步骤生产单步骤生产是指企业的生产工艺技术过程不能间断，不能分散在不同地点进行生产。如发电、采掘、铸造等企业。单步骤生产的企业，其产品的生产周期一般都比较短，通常没有其他中间产品或半成品，而且产品由于工艺技术过程的特点决定了其只能由一个企业或一个车间独立完成。所以这种类型的生产也称简单生产。2•简单生产的企业，成本计算对象一般按产品品种来确定。•2、多步骤生产•多步骤生产是指企业的生产工艺技术过程由可以间断的若干个生产步骤所组成的生产，整个生产过程可以分别在不同的时间、地点进行，也可以由一个企业或一个车间、或几个企业、车间协作进行。多步骤生产的企业，其产品的生产周期一般比较长，产品品种数量比较多，有半成品和中间产品，因此，多步骤生产也称复杂生产。•多步骤生产撒生产加工的方式不同，可分为连续式生产和装配式生产两类。3•连续式多步骤生产是指从原材料投入到产成品完工中间需要经过若干连续加工步骤的生产。在连续多步骤生产中，上一步骤生产的半成品，往往是下一步骤的加工对象（原材料），直到最后加工步骤才能生产出产成品。这种类型的企业，其成本计算对象应按每种产品及所经过的生产步骤来确定。•装配式多步骤生产是指原材料投入后，先在各个步骤进行平行加工，制成产成品所需的各种零件和部件，然后再在总装车间将各步骤生产的零部件组装成产成品的生产。如机械、仪表等企业。由于各生产步骤生产出来的零部件都是等待装配成产成品的半成品，因此，成本计算对象应按每一产品的半成品来确定。•二、企业生产按生产组织的特点划分•生产组织是指保证生产过程各个环节、各个因素相互协调的生产工作方式，企业的生产按生产组织的特点划分，可分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。4•1、大量生产•大量生产是指连续不断地进行重复生产一种或少数几种产品的生产。其特点是：产量大、品种少、采用专用设备连续重复生产，专业水平高。•2、成批生产•成批生产是指按照规定的数量和规格，每隔一定时间轮番重复生产若干种产品的生产。成批生产按产品的批量大小又可分为大批生产和小批生产。其特点是、品种多，有一定的重复性，大批量生产在较长时间内不断重复的生产一种产品。小批生产由于批量小，一般一批产品同时完成，其特点接近于单件生产。•3、单件生产•单件生产是指根据厂商的要求，制造某种特定品种与规格、型号、性能的个别产品生产。其特点是：品种多，数量少，一般不重复生产，专业化程度不高。5•第二节产品成本计算方法概述•成本计算方法是指将一定时期所发生的生产费用对象化到成本计算对象上，求得各最终成本计算对象成本的方法。按其独立性不同，可以分为基本方法和辅助方法两类。基本方法是可以独立完成成本计算的方法，辅助方法则不能独立完成成本的计算，而要借助于基本方法才能完成最终产品成本的计算。•一、基本方法•计算产品成本，首先要确定产品成本的计算对象。成本计算对象是生产费用归集、分配的客体，也是生产费用的承担者。6•只有确定了成本计算对象，才能开设成本计算单，并正确的归集、分配生产过程中所发生的各项费用。所以确定成本计算对象是成本计算的前提。但是，作为产品成本计算的基本方法来说，除了确定成本计算对象外，还要确定成本计算期、生产费用在完工产品和期末在产品之间是否需要分配以及如何进行分配。成本计算对象、成本计算期、生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配构成了产品成本计算方法的三个基本要素。这三个要素的不同结合方式，就构成了不同的产品成本计算方法。在这三个因素中，起决定性因素的是成本计算对象，因为不同的产品成本计算对象决定了不同产成本计算期和生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配，这样就形成了以成本计算对象为标志的三种基本的成本计算方法——品种法、分批法和分步法。7•1、品种法•品种法是以产品品种为成本计算对象，按产品品种归集、分配生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。•2、分批法•分批法是以产品批别为成本计算对象，按产品品种归集、分配生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。•3、分步法•分步法是以产品的生产步骤为成本计算对象，按产品生产中各个加工步骤归集和分配生产费用，计算产品成本的方法。8•二、辅助方法•辅助方法是为了满足适应各种不同情况下产品成本计算的需要在基本方法的基础上延伸出来的成本计算方法。但不能单独存在。必须结合基本方法使用。这些方法是为了解决成本计算或成本管理过程中的某一方面的问题而采用的，与生产特点无直接关系。不涉及成本计算对象，主要与简化成本计算工作和加强成本管理有联系，只有具备制造条件才能采用，从计算产品实际成本的角度来说，不是必不可少的成本计算方法。因此称为辅助方法。•1、分类法•分类法是以产品类别为成本计算对象，将生产费用先按产品的类别进行归集，计算出各类产品成本，然后再按照一定的分配标准在类内各种产品之间进行分配，又计算各种产品成本的方法。•2、定额法•定额法是以产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额差异和定额变动差异，来计算产品成本的一种方法。9•三、创新方法：作业成本法•作业成本法是英文Activity-BasedCosting的中译名，简称ABC成本计算法。它是一种以作业为基础，对各种主要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的成本计算方法。•作业成本法的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归于某一作业，然后再由每一作业成本分摊到产品成本。因此为了进行正确的作业成本计算，必须明确作业成本计算的几个基本概念：•1、作业。广义地说是指产品制造过程中的一系列经济活动。狭义的作业是指会发生成本的经济活动。成本计算中的作业是指狭义的作业。•2、作业成本的会计处理。作业成本的会计处理与传统的成本会计处理不同，在作业成本制度中，成本的发生首先按其性质记载，再将有关成本按各作业进行归类。就是说在这种成本制度下，是将已确认的作业看成是一个成本单元，而不是将某一生产部门视为成本单元。•3、成本动因。成本动因是指作业成本与产品之间的相关性，作业成本分配必须符合相关性的要求。站在成本计算的角度，成本动因就是分配标准，只不过具体的选择不同于传统成本计算方法中选用的那些标准。•4、增加直接成本•在传统成本制度下，只有直接材料和直接人工属于直接成本，其余各项归于间接成本。在作业成本制度下，则尽可能将各类成本都归为直接成本。10•第三节生产类型和成本管理要求的影响•企业采用何种成本计算方法，主要取决于企业的生产类型以及对成本的管理要求。因为不同的生产技术特点，要求采用不同的费用汇总与分配方法；生产组织不同，在很大程度上决定了在成本计算期内是否只要将成本在本期已完工产品和期末在产品之间进行分配；企业管理当局的要求则决定了是否需要计算半成品和在产品成本。•一、生产特点对产品成本计算方法的影响•生产特点是影响成本计算方法的决定性因素，因为生产特点影响着成本计算对象的确定，而成本计算对象又决定着产品成本计算期的确定、生产费用在完工产品和在产品之间的分配问题。11•1、对成本计算对象的影响•从产品生产工艺技术的特点来看：单步骤生产，由于工艺过程不能简单，必然是以最终产品为成本计算对象，按产品品种计算成本；多步骤生产中的连续加工生产，由于工艺过程是由若干个连续的加工的生产步骤受组成，分散在不同的地点、不同的时间进行，为了便于计算产品成本，需要以产品的生产步骤为成本计算对象，既要按步骤又要按品种计算各步骤半成品和产成品成本；多步骤装配式加工生产，由于产品零件部件可以在不同地点进行加工，然后装配成最终产品，因此不需要按步骤计算半成品成本，可以以产品品种为成本计算对象平行汇总各步骤应计入产品成本的费用，计算产品成本。12•从产品的组织特点来看，在大量生产的情况下，一种或多种产品连续不断重复生产，由于同样的原材料投入，不断生产出相同的产品，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本。大批生产，往往集中投料，如果生产一批零件供几批产品耗用，在这种情况下，零部件生产的批别和数量与产品的生产批别和所需的零部件往往不一致，因而不能按产品批别计算产品成本，只能按产品品种为吃不开计算对象计算产品成本；如果在大批生产中，按产品批别搪瓷零部件，可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本。小批、单件生产，由于生产的产品批量小，一批产品可以同时完工，可按产品批别为成本计算对象计算产品成本。13•2、对产品成本计算期的影响•成本计算期是指每次计算成本的起止日期，即前后两次计算成本的时间间隔。不同生产类型的企业，产品成本计算期也有不同。值得注意的是，计算产品的期间并不一定完全与产品的生产周期或会计结帐期一致。一般的说，成本计算期主要取决于生产组织的特点。•在小批、单件生产中，由于每单件产品或每批产品未完工时，全部是在产品成本，所以成本只能在某批某件产品完工后才能计算，因而成本计算期是不固定的，而与生产周期相一致。但企业与成本计算有关的业务，如费用的归集与分配都应按月进行，按月结帐。•在大批量生产中，由于生产是连续不断进行的，每日、每月都有大量的完工产品，因而产品成本要定期在每月月末进行，与生产周期不一致。14•3、对在产品成本计算的影响•生产类型不同还影响每月月末要不要计算在产品成本，即是否将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。•在单步骤生产中，生产过程不能间断，生产周期短，一般没有在产品，或在产品数量很少，因而不计算在产品成本。•在多步骤生产中，生产周期长，是否计算在产品成本，很大程度上取决于生产组织的特点。在大批量生产中，由于产品不断投入，不断完工，月末经常存在在产品，因而计算产品成本时需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算在产品成本。15•在小批单件生产的情况下，以批别或件别为成本计算对象，成本计算期与生产周期一致；因此在每批、每件产品完工前，汇集在产品明细账中的生产费用就是在产品成本；完工后，汇集的生产费用就是完工产品成本，不必将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，计算在产品成本。•以上三个方面是相互联系相互影响的，其中对成本计算对象的影响是主要的，它制约和影响成本计算期和在产品成本的计算，因此成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种计算方法的主要标志。16•综上所述，生产特点对成本计算对象的影响有三种：l以产品品种为成本计算对象；l以产品批别为成本计算对象；l以产品生产步骤为成本计算对象。•生产特点对成本计算期的影响也有两种：l成本计算期与会计报告期一致；l成本计算期与生产周期一致。•生产特点对在产品成本计算的影响也有两种：l不计算在产品成本。即生产费用不在完工产品与在产品之间分配。•计算在产品成本，生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。17•二、管理要求对成本计算方法的影响•成本计算对象的确定还要考虑管理的要求。一个企业究竟采用什么方法计算产品成本，除了受生产类型特点的影响外，还必须根据企业成本管理的要求，来选择适合本企业的成本计算方法。•三、产品成本计算方法的实际运用•由于各种成本计算方法分别适用于有着各种不同特点和不同管理要求的企业，在实际工作中，在同一个企业里，或同一个车间里，由于其生产特点和管理要求不同，这样，就可能在同一个企业或同一个车间采用几种不同的成本计算方法进行成本计算。有时在生产一种产品时，在该产品和各个生产步骤以及各种半成品、各成本项目之间进行结转，其生产特点和管理要求不一样，这样，在生产同一种产品时，也有可能同时采用几种成本计算方法计算产品成本。18•1、同时使用几种成本计算方法。•在企业内部生产多种产品时有可能产生几种成本计算方法同时使用的情况。在企业拥有多个生产车间的情况下