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第5章借贷记账法的应用第四节销售过程业务核算销售过程的主要经济业务账户设置账务处理销售过程的主要经济业务是：销售产品，实现收入；与购货单位结算货款；结转销售成本；支付销售费用；计算和结转营业税金及附加。1）“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业销售商品、提供劳务等主要日常活动所产生的收入。贷方登记实现的收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部收入；结转后期末无余额2)“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业已销产品的生产成本。为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。借方登记从“库存商品”账户转入的本期已销产品的生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期已销产品的生产成本；结转后期末无余额。主营业务成本的结转◆将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。●注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置3）“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业因销售商品、提供劳务等形成的应收取的款项。借方登记发生的应收而未收购货单位的款项；贷方登记收回的应收账款；期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的应收账款。4）“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业销售产品等经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。借方登记按规定计算确定的应负担的相关税费；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期的营业税金及附加；结转后期末无余额。5）“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业在销售产品过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等。借方登记发生的各项销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期的销售费用；结转后期末无余额。6)、“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。其贷方登记企业取得的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户无余额。该账户应按其他业务的种类设置明细账。7)“其他业务支出”账户属于损益类账户，用以核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用、税金及附加等。其借方登记发生的其他业务支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户无余额。该账户应按其他业务的种类设置明细账。8)应交税费--应交增值税（销项税额）参见第二节内容【例5—19】12月7日，向蓝海公司销售A产品150件，每件售价2000元，增值税税率为17%，货款及增值税已收到并存入银行。借：银行存款351000贷：主营业务收入——A产品300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000账务处理【例5—20】12月20日，向腾迅公司销售B产品100件，每件售价1100元，增值税税率为17%，货款及增值税尚未收到。借：应收账款——腾迅公司128700贷：主营业务收入——B产品110000应交税费——应交增值税（销项税额）18700【例5—21】12月22日，以银行存款支付广告费2350元。借：销售费用2350贷：银行存款2350【例5—22】月末，按税法规定计算出本月应负担城市维护建设税4093.6元、教育费附加1754.4元。借：营业税金及附加5848贷：应交税费——应交城建税4093.60——应交教育费附加1754.40【例5—23】月末，结转本月已销A、B产品的营业成本，销售A产品150件，单位成本1163元；B产品100件，单位成本768元。借：主营业务成本——A产品174450——B产品76800贷：库存商品——A产品174450——B产品76800【例10】销售A产品一批，货款380000元，增值税率17%，货款及增值税已收到，存入银行。【例11】企业销售B产品一批，货款400000元，增值税额68000元，款项未收到。【例12】按税法计算主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。【例13】销售甲材料6000元，增值税1020元，款项存入银行。【例14】12月31日，结转本月已销售产品成本。共销售甲产品10台，单位成本10000元；销售乙产品20台，单位成本10000元。第五节财务成果核算利润形成核算利润分配核算第五节财务成果核算利润形成核算利润分配核算一、利润形成核算营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本营业利润＝营业收入―营业成本―营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益（减损失）＋公允价值变动收益（减损失）净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入―营业外支出营业外收入：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。如固定资产盘盈，罚款收入，无形资产处置收益，捐赠等。营业外支出：指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。如固定资产盘亏，非常损失，罚款，公益性捐赠支出。1、根据公司法的有关规定，企业对实现的净利润分配（或亏损弥补），应按下列顺序进行分配：弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积金；提取公益金；向投资者分配利润。经过分配仍有余额，属于未分配利润，是企业留存收益的重要内容。2、月末结转本月所有权益类帐户的发生额到“本年利润”帐户的贷方。结转本月所有费用类帐户的发生额到“本年利润”帐户的借方。在“本年利润”帐户计算本月盈亏。年末将“本年利润”帐户的余额全部转入“利润分配-未分配利润”帐户并进行年度利润分配。（1）“本年利润”账户用以核算和监督企业实现的净利润或发生的净亏损。贷方登记期末从损益类账户主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等转入的本期实现的收入总额；借方登记期末从损益类账户主营业务成本、管理费用、营业外支出等转入的本期发生的支出总额；在会计年度的1月—11月该账户的期末余额可能在贷方，也可能在借方，贷方余额表示年初至本月末止已累计实现的利润额，借方余额表示年初至本月末止已累计发生的亏损额，年度终了，应将本年收入和支出相抵后的利润额转入“利润分配”账户的贷方，如为亏损额则做相反的会计处理，结转后本账户年末无余额。二、账户设置营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本（2）“财务费用”账户该账户属于损益类账户，用以核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、相关的手续费等。借方登记发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部财务费用；结转后期末无余额。（3）“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业按合同约定应支付的利息。贷方登记按合同利率计算确定的本期应付未付利息；借方登记实际支付的利息；期末余额在贷方，表示企业应付未付的利息。◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用（4）“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业非日常活动产生的各项收入。贷方登记取得的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部营业外收入；结转后期末无余额。（5）“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业非日常活动发生的各项支出。借方登记发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部营业外支出；结转后期末无余额。（6）“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记当期发生的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期所得税费用；结转后期末无余额。应交所得税额＝利润总额×所得税税率下面以宏安公司2008年12月份的相关经济业务为例说明企业财务成果的会计处理方法。（1）营业外收支的核算【例5—24】12月6日，按有关规定取得现金罚款收入800元。借：库存现金800贷：营业外收入800三、账务处理【例5—25】12月27日，以银行存款向某希望小学捐款20000元。借：营业外支出20000贷：银行存款20000（2）财务费用的核算【例5—26】月末，计提本月银行借款利息3500元。借：财务费用3500贷：应付利息3500（3）损益类账户的结转【例5—27】月末，将本月各损益类账户余额结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入410000营业外收入800贷：本年利润410800借：本年利润320528贷：主营业务成本251250营业税金及附加5848销售费用2350管理费用37580财务费用3500营业外支出20000（4）所得税费用的核算【例5—28】月末，计算出本月应交所得税22568元。借：所得税费用22568贷：应交税费——应交所得税22568【例5—29】月末，结转所得税费用。借：本年利润22568贷：所得税费用22568【例15】计算出企业广告费41610元，用银行存款支付。【例16】12月31日计提本月借款利息330元【例17】用转帐支票购买办公用品一批，共计600元。【例18】企业收到其他单位违约罚款收入84800元，存入银行。【例19】企业用银行存款支付公益性捐赠20000元。【例20】31日，将收入类账户结转到“本年利润”账户。【例21】31日，将成本费用类账户结转到“本年利润”账户。【例22】12月实现利润总额209360元，按33%的税率计算交纳所得税69088.8元。借：所得税费用69088.8贷：应交税费—应交所得税69088.81）利润分配的内容企业当期实现的净利润要按照法定程序进行分配。企业利润分配的主要内容包括：提取盈余公积金，向投资者分配利润。企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。利润分配核算通过一些财经、会计网站或者财务会计教材了解企业利润分配的全部内容，思考相应的会计处理方法。2）账户设置（1）“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补后的积存余额。借方登记企业按规定提取的盈余公积、分配给投资者的现金股利或利润等利润分配去向以及年度终了自“本年利润”账户转入的本年发生的净亏损；贷方登记年度终了自“本年利润”账户转入的本年实现的净利润等；期末余额可能在贷方，也可能在借方，贷方余额表示企业历年积存的未分配利润，借方余额表示企业的未弥补亏损。“利润分配”账户应按利润分配去向等设置明细账户，进行明细分类核算。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润（2）“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记按规定提取的盈余公积；借方登记由于弥补亏损或转增资本等使用的盈余公积数额；期末余额在贷方，表示企业盈余公积的实际结存数。（3）“应付股利”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业分配的现金股利或利润。其贷方登记企业根据利润分配方案计算确定应支付给投资者的现金股利或利润；借方登记实际支付的现金股利或利润；期末余额在贷方，表示企业应付未付的现金股利或利润。“应付股利”账户应按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。3）账务处理下面以宏安公司2008年12月份的相关经济业务为例说明企业利润分配的会计处理方法。【例5—30】年末，宏安公司将全年实现的净利润812448元由“本年利润”账户结转到“利润分配”账户。借：本年利润812448贷：利润分配——未分配利润812448【例5—31】从净利润中提取盈余公积金81244.80元。借：利润分配——提取盈余公积81244.80贷：盈余公积81244.80【例5—32】向投资者分配利润365600元。借：利润分配——应付股利365600贷：应付股利365600【例23】企业期末结转本期实现的净利润140271.2元。借：本年利润140271.2贷：利润分