基础会计学 第三章 借贷记账法的应用4

第三章借贷记账法在制造业的应用•本章要点•制造业的主要经济业务•资金筹集业务的核算•生产准备业务的核算•产品生产业务的核算•商品销售业务的核算•利润形成与分配业务的核算《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用第六节利润形成与分配业务的核算《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用一、利润形成业务的核算•（一）利润的形成•按照会计等式：•利润=收入（广义）-费用（广义）•按照我国《企业会计准则-基本准则》规定：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。•利润=收入-费用+利得-损失•利润的4个因素的具体构成见利润表。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用4利润表项目说明分类一、营业总收入主营业务收入+其他业务收入收入二、营业总成本营业成本主营业务成本+其他业务成本费用营业税金及附加费用销售费用费用管理费用费用财务费用费用资产减值损失损失三、其他经营收益公允价值变动净收益利得或损失投资净收益利得或损失联营、合营企业投资收益利得或损失汇兑净收益利得或损失四、营业利润营业外收入利得营业外支出损失非流动资产处置净损失损失五、利润总额所得税费用六、净利润5（二）利润形成业务的核算内容•根据我国利润表的构成，利润的形成，就是将利润的构成要素（收入、费用、利得、损失）的账户的余额，结转至专门核算利润的账户（本年利润科目）中，按照利润的计算公式进行抵减，最终计算出利润总额的过程。•因此，利润形成业务的核算内容即：将收入、费用、利得、损失类账户的余额，结转至本年利润账户中，计算本年利润账户的余额。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用6（三）账户设置收入与利得科目费用与损失科目主营业务收入收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本投资收益*销售费用营业外收入*管理费用财务费用本年利润*营业外支出**为本节介绍的科目所得税费用*《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用71、营业外收入•本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。•本科目应当按照营业外收入项目进行明细核算。•本科目借方登记已实现的净收入，期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用82、营业外支出•本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。•本科目应当按照支出项目进行明细核算。•本科目借方登记已发生的营业外支出，期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用93、投资收益•本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。•另：1）企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益；•2）企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益；•3）企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益；•4）证券公司自营证券所取得的买卖价差收入，均在本科目核算。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用103、投资收益•本科目应当按照投资项目进行明细核算。•本科目贷方登记投资收益，借方登记投资损失；期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用114、所得税费用•本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。•本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。•本科目借方登记已发生的所得税费用；期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用125、本年利润•本科目核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。•本科目借方登记转入的费用与损失，贷方登记转入的收入与利得；年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润(或发生的净亏损)，转入“利润分配”科目，结转后本科目应无余额。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用13（四）账务处理1、营业外收入的核算【例3-6-1】斯特公司收到违约赔偿款500元，存入银行。会计分录：借：银行存款500贷：营业外收入-罚没利得500营业外收入的汇总会计分录借：现金银行存款应付账款（无法支付的应付款项）待处理财产损溢（盘盈资产）固定资产清理（处置非流动资产利得）贷：营业外收入《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用142、营业外支出的核算《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用15【例3-6-2】斯特公司以银行存款向当地一家福利基金会捐赠2000元。会计分录：借：营业外支出2000贷：银行存款2000营业外支出的汇总会计分录借：营业外支出贷：现金银行存款待处理财产损溢（盘亏资产）固定资产清理（处置非流动资产损失）3、投资收益的核算《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用16【例3-6-3】斯特公司债券投资利息40000元，款存银行。会计分录：借：银行存款40000贷：投资收益40000投资收益的汇总会计分录借：银行存款应收股利应收利息贷：投资收益4、本年利润的核算•每月末，企业将损益类账户的余额全部转入“本年利润”账户，计算本月利润总额。•年终，再将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用174、本年利润的核算【例3-6-4】12月31日，斯特公司各损益类账户（不含所得税费用）的本月余额见下表。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用18账户名称借或贷金额账户名称借或贷金额主营业务成本借473750主营业务收入贷700000其他业务成本借12800其他业务收入贷20000营业税金及附加借5840投资收益贷40000销售费用借3000营业外收入贷500管理费用借60310财务费用借3000营业外支出借2000合计借560700合计7605004、本年利润的核算结转收入的会计分录借:主营业务收入700000其他业务收入20000投资收益40000营业外收入500贷:本年利润760500结转支出的会计分录借:本年利润560700贷:主营业务成本473750其他业务成本12800营业税金及附加5840销售费用3000管理费用60310财务费用3000营业外支出2000《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用19本月利润总额=760500-560700=199800元本年利润的结转《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用205、企业所得税•企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税款。一般实行按季（或月）预交、年终汇算清缴，具体是按月还是按季预交由主管税务局确定，一般情况下是按季预交。•按季预交的纳税人在季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用215、企业所得税•所得税计算公式为：•现行企业所得税税率为25%。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用22整项目纳税调总额利润所得额应纳税得税税率适用所所得额应纳税得税额应纳所5、企业所得税•纳税调整项目主要是由于税法与会计的相关规定不同而造成的，包括纳税调增项目和纳税调减项目。•纳税调增项目是根据税法规定企业已经计入当期费用但超过税法规定不允许扣除项目（如超过税法规定的职工薪酬、折旧费、业务招待费等）；纳税调减项目是根据税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目（如五年内未弥补的亏损和国债的利息收入等）。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用23企业所得税的账务处理【例3-6-5】12月31日，斯特公司结转本月按规定应交的所得税（假定没有纳税调整项目），所得税率为25%。假设斯特公司1～11月份累计应纳税所得额为1280200元，1～11月份累计已交纳所得税为235000元。本年应纳税所得额=1280200+199800=1480000（元）本年应交所得税额=1480000×25％=370000（元）本月应补交所得税额=370000-315000=55000（元）会计分录：借：所得税费用55000贷：应交税费-应交所得税55000《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用24企业所得税的账务处理【例3-6-6】12月31日，斯特公司将“所得税费用”账户的本期余额转入“本年利润”账户。会计分录：借：本年利润55000贷：所得税费用55000【例】下月，斯特公司用银行存款缴纳所得税时。会计分录：借：应交税费-应交所得税55000贷：银行存款55000《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用25本年净利润的计算•沿用前例•1、利润总额•1~11月利润总额=1280200(元)•12月利润总额=199800(元)•本年利润总额=1280200+199800=1480000(元)•2、所得税•1~11月已交所得税=315000(元)•12月应交所得税=55000(元)•本年所得税合计=315000+55000=370000(元)•3、本年净利润•本年净利润=1480000-370000=1110000(元)《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用26二、利润分配业务的核算•（一）利润分配的顺序•企业实现的净利润，一般按照下列顺序分配。•1、弥补企业以前年度亏损。企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补。下一年度利润不足弥补的，可以在五年内延续弥补。五年内不足弥补的，用净利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。•2、提取法定公积金。法定盈余公积按照本年实现的净利润（扣除前一项）的一定比例提取，公司制企业按10%提取，非公司制企业也可按照超过10%的比例提取）。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用27（一）利润分配的顺序•3、支付优先股股利。•4、提取任意公积金。经股东大会决议，公司可以提取任意公积金。非公司制企业经类似权利机构批准，也可以提取。•5、向普通股（或投资者）分配利润。利润分配方案由公司董事会提出，最终由公司股东大会批准，按照股东大会批准的利润分配方案进行利润分配。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。•企业实现的净利润按照上述顺序分配后，余下部分即为未分配利润，留待以后会计年度进行分配，也是留存于企业的收益，是所有者权益的组成部分。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用28【例3-6-7】利润的分配（无优先股）《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用29（二）账户设置利润分配盈余公积应付股利《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用301、利润分配•本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。•本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。•年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目。•本科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润(或未弥补亏损)。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用312、盈余公积•本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。•本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。•本科目期末贷方余额，反映企业按规定提取的盈余公积余额。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用323、应付股利•本科目核算企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本科目核算。•本科目应当按照投资者进行明细核算。•本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用33（三）利润分配的账务处理1