国际顶级学院EMBA培训之管理会计

长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲经理人员使用的财务报表与利-本-量关系项兵教授电话：[phone]电邮：[e-mail]第一讲-第1页长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第2页本章大纲经理人员使用的财务报表–成本习性：变动成本(可变成本)与固定成本–贡献毛利与贡献毛利率–经营杠杆与经营安全幅度利本量关系及其在经营决策中的应用–保本点(损益平衡点)–目标利润分析–应用长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第3页经理人员使用的财务报表销售收入（500辆自行车）250,000$减：变动费用150,000贡献毛利100,000减：固定费用80,000净收益20,000$贡献毛利是指销售收入减去变动费用。以下是有关中华自行车公司的财务资料：长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第4页成本习性就成本习性而论，成本常被分为两类–变动成本–固定成本长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第5页变动成本变动成本习性–总变动成本按照作业量变化而增加或减少–单件变动成本保持不变常见变动成本–原材料、直接人工(计件工资部分)、运费、销售佣金长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第6页变动成本例：中华自行车公司，每一辆自行车的销售佣金为$30。单位销售佣金和总销售佣金如下：单件销售佣金销量总销售佣金110100200$303003,0006,000$30303030长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第7页固定成本固定成本习性–总固定成本不受作业量变化的影响(也就是说，即使作业量发生变化，总固定成本保持不变)–单件固定成本随着作业量增加而降低，随作业量减少而增加。常见固定成本–工人的固定工资与福利、厂房的租金、厂房/设备的(直线)折旧、管理人员的工资与福利长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第8页固定成本例：中华自行车公司厂房的月租为$9000。总的月租(固定成本)和单位固定成本如下：每辆自行车分摊的厂房租金月租月租1101001000$9,000900909$9,0009,0009,0009,000长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第9页贡献毛利销售收入（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益250,000$150,000100,00080,00020,000$贡献毛利首先用于支付固定费用剩下的贡献毛利即为收益长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第10页贡献毛利如果每月销一辆自行车，其亏损额为:$79,800总计每单位百分比500$500$100%30030060%200$200$40%80,000(79,800)$销售收入（1辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第11页贡献毛利如果每月销两辆自行车，其亏损额为:$79,600总计每单位百分比1，000$500$100%60030060%400$200$40%80,000(79,600)$销售收入（2辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第12页贡献毛利如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，就可达到保本点。总计每单位百分比200,000$500$100%120,00030060%80,000$200$40%80,000-$销售收入（400辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第13页贡献毛利如果中华自行车公司多售出一个单位(401辆自行车)，净收益可提高$200。总计每单位百分比200,500$500$100%120,30030060%80,200$200$40%80,000200$销售收入（401辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第14页贡献毛利每增销一辆自行车，公司的亏损额会减少$200或是利润增加$200。$200即是单件贡献毛利。单件贡献毛利是由于多销一件产品给公司带来的利益(缺损的减少或者是利润的增加)。长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第15页贡献毛利率贡献毛利率为：中华自行车公司的贡献毛利率为：$200$500=40%贡献毛利销售收入=贡献毛利率长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第16页贡献毛利率中华自行车公司销售收入每增加$100，贡献毛利总额增加$40。如果销售收入增加$50,000，贡献毛利总额将增加多少？长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第17页贡献毛利率销售收入增加$50,000400辆自行车500辆自行车200,000$250,000$120,000150,00080,000100,00080,00080,000-$20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第18页贡献毛利率销售收入增加$50,000，贡献毛利增加$20,000。($50,000×40%=$20,000)400辆500辆200,000$250,000$120,000150,00080,000100,00080,00080,000-$20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第19页保本点如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，就可达到保本点。总计每单位百分比200,000$500$100%120,00030060%80,000$200$40%80,000-$销售收入（400辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第20页保本点保本点可解释为：总销售收入等于总费用（变动费用和固定费用）的那一点。总贡献毛利等于总固定费用的那一点。长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第21页保本点一旦达到保本点，企业每多销一件产品，公司净收益的增长额为产品的单位贡献毛利。总计每单位百分比200,500$500$100%120,30030060%80,200$200$40%80,000200$销售收入（401辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第22页保本分析达到保本点要求销售收入总额=费用总额或贡献毛利总额=固定费用总额。保本分析可采用两种方法：等式法贡献毛利法长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第23页保本分析：等式法销售收入-(变动费用+固定费用)=利润或销售收入=变动费用+固定费用+利润长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第24页在保本点，利润为零销售收入-(变动费用+固定费用)=利润或销售收入=变动费用+固定费用+利润保本分析：等式法长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第25页保本分析：等式法下面我们再用不同的方法来分析一下中华自行车公司的保本点总计每单位百分比250,000$500$100%150,00030060%100,000$200$40%80,00020,000$销售收入（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第26页$500X=$300X+$80,000+0其中：X=自行车销售量$500=销售单价$300=单位变动费用$80,000=固定费用总额保本分析：等式法我们计算出保本点：销售收入=变动费用+固定费用+利润长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第27页$500X=$300X+$80,000+0$200X=$80,000X=400个单位保本分析：等式法我们计算出的保本点：销售收入=变动费用+固定费用+利润长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第28页X=.60X+$80,000+0其中X=以美元计的销售总额.60=变动费用占销售收入百分比$80,000=固定费用总额保本分析：等式法我们也可以利用下面的等式计算保本点（以销售收入计）销售收入=变动费用+固定费用+利润长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第29页X=.60X+$80,000+0.40X=$80,000X=$200,000保本分析：等式法我们也可以利用下面的等式计算保本点（以销售收入计）销售收入=变动费用+固定费用+利润长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第30页$80,000$200=400辆自行车保本分析：贡献毛利法贡献毛利法是等式法的一种变异形式。固定费用单位贡献毛利=销售量保本点长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第31页$80,00040%=$200,000销售收入保本分析：贡献毛利法我们可计算以美元计的销售总额保本点=以美元计的销售总额保本点固定费用贡献毛利率长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第32页目标利润分析假定中华自行车公司想要知道必须销售多少辆自行车才可获利$100,000.我们可使用利本量公式来确定取得目标净利润数据所要求的销售量。长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第33页$500X=$300X+$80,000+$100,000其中：X=自行车销售量$500=单位售价$300=单位变动费用$80,000=固定费用总额$100,000=目标净收益目标利润分析:本量利等式销售收入=变动费用+固定费用+利润长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第34页$500X=$300X+$80,000+$100,000$200X=$180,000X=900辆自行车目标利润分析:本量利等式销售收入=变动费用+固定费用+利润长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第35页目标利润分析:贡献毛利法我们可使用贡献毛利法来确定获利$100,000所必须达到的自行车销售量长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第36页$80,000+$100,000$200=900辆自行车目标利润分析：贡献毛利法我们可使用贡献毛利法来确定获利$100,000所必须达到的自行车销售量。固定费用+目标利润单位贡献毛利=达到目标利润的销售量长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第37页$100,000$20,000=5经营杠杆作用程度：经营杠杆作用实际销售收入500辆自行车250,000$150,000100,00080,00020,000$销售收入（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第38页经营杠杆作用衡量企业固定成本的利用程度。关于经营杠杆...–固定成本相对于变动成本所占比例很高的公司中，经营杠杆作用最大。–固定成本相对于变动成本所占比例很小的公司中，经营杠杆作用最小。长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第一讲-第39页经营杠杆作用衡量组织中固定成本的利用程度。关于经营杠杆...–固定成本相对于变动成本所占比例很高的公司中，经营杠杆作用最大。–固定成本相对于变动成本所占比例很小的公司中，经营杠杆作用最小。贡献毛利净收益