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第4章外国奴隶社会会计1、古埃及会计2、古巴比伦会计3、古希腊会计4、古罗马会计一部世界会计史表明，会计发展的主题有二：一是官厅会计，二是民间会计。一般而言，在单式簿记的运用时代，会计是以官厅会计为主题的，民间会计是以副主题的。待人类进入复式簿记的全面运用时代以后，民间会计才取代官厅会计的支配地位。古埃及历史年表新石器時代，约5450~3850BC王朝前時代，约4500~3100BC早期王朝時代，约3100~2686BC旧王朝時代，约2686~2134BC第一中間期，約2134~2030BC中王朝時代，約2030~1640BC第二中間期，約1648~1549BC新王朝時代，約1550~1070BC第三中間期，約1077~653BC后期王朝時代，約664~332BC希腊罗马時代，約332~30BC金字塔、木乃伊、象形文字和太阳历，这些古埃及的文化结晶共同构成了人类文明中极为珍贵的部分。古埃及编年史家曼涅托(前3世纪)，把埃及古代史分为31个王朝。第l、2王朝习惯上被称为早王朝时代(约前3100～前2686)。传说拉美西斯统一上、下埃及，成为第1王朝的第一位国王。埃及艳后——克莉奥佩特拉七世克丽奥佩特拉七世（公元前69—前30），埃及托勒密王朝最后一位女王。一、古埃及会计在奴隶社会，会计发展以官厅会计为主，古埃及自然不会偏离这一轨道在原始社会末期，埃及已经运用纸草进行经济事项的计量与记录，具有单式会计记录的特点。古埃及的“帐单”——纸草文书是世界上最早的重要会计文献之一。大约公元前4000年，埃及奴隶制国家产生，建立了以法老为中心的高度中央集权制的国家。在法老之下，设置了严密的官僚机权构。其首脑为宰相，其他官吏还有掌玺大臣、赏赐大臣、财政大臣等等。具体来说：奴隶制国家里，一部分从生产中分离出来成为专门从事财计工作成为可能，另外，奴隶制国家的建立，需要国家机器，维持国家机器的运转，依赖于税收，管理好税赋的征收，需要征税机构和财计人员。5.1.2古埃及官吏与官厅会计古埃及，尽管出现了官厅会计，但并没有出现专司其职的机构和人员，而是由一些官吏完成的。宰相：一般由太子担任，主要职责是辅佐法老管理政治、经济与司法，每个月都接受作为地方长官—州长做的财务报告，然后亲自编写决算表向法老汇报国库收支情况。宰相还控制了国库收入两大来源：土地税和向地方官征收的职务税。公元前15世纪初，埃及宰相雷赫米尔的墓石上详细记录了从地方官那征得税收的目录，在宰相府里还出现了档案馆，内藏有各种账册、报表和土地契约。国库长官：掌管各州的赋税征收及向中央仓库运送征集来的谷物和牲畜。出纳官：主要负责监督贵重物品的运输每天早晨，出纳官要向宰相汇报才能打开仓库的大门。在当时，无论是市场上的交易还是交纳税赋都是以实物的形式进行的记录官记录反映各项收支的详细情况，严格控制货物的提取，并建立了诸如核对之类的内部控制制度，同时他们登记的账簿要经监督官的审核，如有违纪，给予严惩。除了国库记录官，由于具体职责分工不同，还有其他的记录官。在纸草制成的账簿上进行记录，最初记载的内容是财产清册古埃及第一王朝和第二王朝（公元前3400-前2980年），每两年对动产和不动产进行一次盘存，到第四王朝，间断的盘存被连续的盘存取代，盘存的目的主要是核对银子、面包等财产收付的情况。主要记录过程由三个人完成，一个人在草纸上记录预计拨付的财富数额，第二个人在旁边记下实际领用的财富数额，第三个比较前两个数，将差额记录下来。在记录仓库的支付时：需要领用货物的人必须得到适当的授权，即取得支付命令书，然后交由记录官审查，通过后才能领用所需物品，记录官登记发出货物，并于每日结束后编制报告，在报告中按支付人和收货人反映财产的金额。古埃及的会计记录是属于目录式的，不具备计算书的特征。在缺乏一般等价物的年代里，要完成不同类别物品的价值合计难于登天。下面援引实例，希望通过它们了解古埃及旧王朝和新王朝的会计记当和报账方法。帕勒摩石碑与吐特摩丝三世年代纪现存埃及年代最为久远的石刻，因保存在意大利西西里的帕勒摩博物馆而得名，目前仅存部分残片。该石碑记录了埃及古王国第5王朝以前所有国王的名单，国王们对诸如努比亚、腓尼基的远征以及将土地和劳动力捐赠给神庙等重要活动，还涉及诸如尼罗河涨水情况等经济社会生活问题，是研究古埃及国家早期政治、经济、社会等方面历史的重要资料。石碑中的记录方式有以下特点：采用叙述式记录，先是神的位置与名称，然后是祭品的数量与土地的数目。另外，它还提到了前面介绍过的财产清查，根据这有限的资料可以推测，当时的官厅会计具备财产清查和收支报告的特征。而且在当时，日常的会计记录与一定时期所做的会计报告从形式上是一致的，即采用这种叙述性文体，逐一记录事情发生的地点、对象、时间和数量等。正如文硕推测，人类最早的会计账簿，便是人类最早的会计报告。图特摩斯三世（公元前1514—1450年），埃及第18王朝法老，在古埃及的31个王朝中，第18王朝是延续时间最长，版图最大，国力最鼎盛的一个朝代，而图特摩斯三世则是这个王朝的集大成者。通常认为，是图特摩斯使埃及完成了从一个地域性王国向洲际大帝国的质变。图特摩斯三世年代记这是镌刻在底比斯卡纳克神庙上的象形文字铭文。可以看出新王朝的报账特点。其中一部分是记录从各国或地区取得的战利品美吉多的贡物：陛下军队从美吉多城取来的战利品一览：战俘三四零人，手八三只，马二零四一匹，幼马一九一匹，牡马六……本为那个敌人多有的镶金的优美战车……他的下贱军队的战车八九二辆，[战车]共九二四辆，那个敌人的优美的青铜甲胄；美吉多大公的优美的青铜甲胄；他的下贱军队的[皮革]甲胄二百副；弓五零二件；那个敌人帐幕的镶银麦鲁木制的竿七根。于是[陛下的]军队占有[这个城市的牲畜]……三八七，大牲畜一九二九，小牲畜（山羊）二千，白色小牲畜（绵羊）二万零五百。它的记录较之帕勒摩石碑更加简化、流畅，在有的项目中有了加总的运算。监督官法老十分关心记录官记账的正确与否，为了检查账簿记录及其他国家机构的职权是否正确行使，法老便设立了监督官，其中记录监督官和谷物监督官的地位尤为重要。记录监督官负责审查记录官和其他各类官吏编制的会计账簿和收支计算书，如发现差错或舞弊，进行处罚。谷物仓库监督官的主要任务是监督谷物税的征收，保证有足够的谷物供宫廷使用，每年须向君主提供一次收成报告书。民间会计古埃及的后期，民间的一些记账会计也很有特色了，例如一张啤酒销售计算单，该计算单由八栏组成，前六栏记载啤酒和销售额，第七栏登记前六栏各项目的合计和预计数额。古巴比伦的历史世界最早的文明——美索不达米亚（Mesopotamia，希腊语的意思是两河之间的土地。）文明（又称两河文明）发源于底格里斯河（Tigris）和幼发拉底河（Euphrates）之间的流域——苏美尔（Sumer）地区（中下游地区）。美索不达亚是古巴比伦（Babylon）的所在，在今伊拉克（Iraq）共和国境内。公元前4000年到公元前2250年是两河文明的鼎盛时期，《旧约全书》称其为“希纳国”。两河沿岸因河水泛滥而积淀成肥沃土壤，史称“肥沃的新月地带”。由于两河不象尼罗河一样是定期泛滥的，所以确定时间就必须靠观测天象。住在下游的苏美人发明了太阴历，以月亮的阴晴圆缺作为计时标准，把一年划分为12个月，共354天，并发明闰月，放置与太阳历相差的11天。把一小时分成60分，以7天为一星期。还会分数、加减乘除四则运算和解一元二次方程，发明了10进位法和16进位法。他们把圆分为360度，并知道π近似于3，甚至会计算不规则多边形的面积及一些锥体的体积。古巴比伦的历史之后的尼罗河文明和印度河文明，是在两河文明的促进下发展起来的。希腊人从那里学到了数学、物理学和哲学；犹太人从那里学到了神学，并将它传播于世；阿拉伯人从那里学到了建筑学，并以此教化了整个中世纪野蛮的欧洲。大约在公元前2000年，阿摩利人建立了以巴比伦城为首都的巴比伦王国。公元前1792年，汉谟拉比即位，征服了苏美尔人和阿卡德人，统一了美索不达米亚平原，并颁布了《汉谟拉比法典》，这是世界上第一部较为完备的成文法典，但不是最早的，最早的叫《乌尔纳木法典》。《汉谟拉比法典》共有282条，刻在一块高2.25米的黑色玄武岩石柱上。公元前689年，巴比伦王国被亚述所灭。公元前605年，新巴比伦王国灭掉了亚述。后来，神庙祭师集团当权。最终，在公元前538年，巴比伦王国被位于伊朗高原的波斯所灭。古代两河流域的文明作为一个独立的整体便告结束。二、古巴比伦会计奴隶社会的开始时期开始于公元前3500年在古巴比伦，与财计有关的较为重要的官员是记录官，在中央一级或神殿以及地方政府均有设置。记录官在国家方面，他主要负责记录国库的收支及征收贡赋；在民间方面，他负责监督民间契约的签订。文字：楔形文字工具：粘土板和芦苇杆、木棒或骨棒在记账方法方面，古巴比伦会计与古埃及会计大体上是相似的，但又有更高明的地方。从遗留下来的古巴比伦的经济报告文献看，记录的方式仍是文字叙述式，但在分类汇总方面，更能反映经济业务的来龙去脉。例如，文献中的一个例子是有关劳动力的归集和使用的，一方面反映了来自各个方面的劳动力汇总，另一方面又反映了这些劳动力用到哪里去了，这在古埃及的文献中没有发现。古巴比伦民间会计如神殿会计、银行会计、商业会计神殿还是商贸中心，为了处理每天大量的经济业务，寺院的祭司和僧侣们很重视会计记录，并把它作为向神报告的方式，这些记录酷似现在的流水账，有的反映收支总额、寺院的货款总额，有的与寺院财产的投资和商业交易有关。当时的民间，人们已经充分认识到“收入”、“支出”和“结余”三者之间的平衡关系，都采用“收入一支出＝结余”的公式来计算盈亏，已从盘点清算法迈向了三柱清算法。汉穆拉比法典公元前18世纪古巴比伦王国第6代国王汉穆拉比(约前1792～前1750在位)颁布的法律。本文部分共282条，是古代两河流域及其邻近地区楔形文字法中具有代表性的一部法典，也是世界上迄今完整保存下来的最早的一部法典。法典原文刻在一座黑色玄武岩石柱上，故又名“石柱法”。法典本文涉及当时社会生活的许多方面，陈述次序大致是：1～5条司法方面的犯罪；6～25条,财产方面的犯罪；26～59条，土地、房屋和损害赔偿；60～126条,果园经营、商业、借贷和寄存等;127～194条,婚姻、家庭、家庭财产、继承和收养；195～214条,殴打致伤致死；215～240条,关于医生、理发师、建筑师、造船工和船员等规定;241～267条，耕牛租赁、耕者和牧者的雇佣；268～277条,动物、船和车辆租赁、工匠雇佣等；278～282条，奴隶买卖等。其中对商业契约、授产契据、租地契约、地契、期票、利率、利息、税捐、财产清单等具有会计意义的事项都下了明确的定义，从而对巴比伦会计的发展产生了重要的影响。古希腊的历史与传说公元前3000年，爱琴海地区进入青铜时代，出现了奴隶制国家。青铜器的使用使当时的克里特文明出现了宏伟的建筑物，19世纪出土的克诺索斯王宫遗址是当时的典型建筑。克里特人的文字一般称之为Eteocretan（“原克里特文”），它可能是用仍未被破解的线性文字A书写。后期文化中，由于迈锡尼文明的入侵，他们转用线性文字B，一种早期希腊语字母来记事。希腊神话和传说中最有名的故事有普罗米修斯偷火种、特洛伊战争、奥德赛的游历、伊阿宋（Jason）寻找金羊毛、赫拉克勒斯（Heracles）的功绩、忒修斯（Theseus）的冒险和俄狄浦斯(Oedipus)的悲剧。三、古希腊会计通过考证，可以证明克里特时期已经有兼管簿记的官吏，具体负责记录国库财产的收支、保管等由于克里特人的线形文字A尚未解读成功，无法了解泥板上更为具体的内容公元前15世纪，中心转向了迈锡尼迈锡尼的线形文字B，在1952年解读成功通过解读泥板上的内容，可以了解一些当时的会计信息。泥板上的记录方式仍然属于文字叙述式，