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第五章中国封建制时代的会计第一节春秋战国时期第二节秦汉时期第三节魏晋南朝及隋代第四节唐宋时期第五节元、明、清三朝一、清朝的财计组织部门1．清朝中央的财计组织机构承秦汉之制，清朝在中央又明确了国家财政与皇帝财政两套管理机构，实行分管分算之制。户部以下设有十四清吏司，对口考核与管理布政司的钱粮征收与会计。各清吏司之下，分设民、度、金、仓四科，分管户籍、会计和钱粮。国家财政的主管部门为户部，其职掌与唐宋户部管辖范围基本相同。户部所属机构的设置又承袭明朝的作法，一方面分设十四清吏司对口管理十四布政司的钱粮征收、调运及会计出纳事宜，并实行分科建制的财计组织制度，另一方面又注重中央直属国库的设置与管理，以此控制全国大部分财物。由户部控制三大库，一为银库，二为缎匹库，三为颜料库，三库之会计、出纳由户部直接控制。光绪三十三年(公元1907年)，改户部为度支部，其下分设十司，其中由田赋司掌握农税征收，会计司则掌会计核算及内部审计事宜。光绪三十三年，又仿日本作法设立省财政处，隶属度支部，这是中国财计组织建设史上首次对财政部门的明确命名。皇室财政由内务府掌管，内务府下设七司，其中由会计司掌皇室会计核算，广储司掌财物保管出纳。会计司命名虽然系由宋朝会计司而来，不过清朝会计司掌皇室财物核算却一直是一个拥有实权的部门。广储司所管与户部直属各库一样，系分专库管理，每库设有保管、会计、出纳人员。雍正元年(公元1723年)将六科给事中并入都察院，自此监察权力进一步集中。清朝设十五道监察御史，掌弹劾官邪、审查会计、注销案卷、检核库款、监放口粮，以及稽查工程等重大事项。在六科并入都察院之后，二者兼由都察院指挥，朱明王朝以来所形成的“科道制度”，至清朝更为名符其实。2．清朝地方的财计组织机构清朝在中央以下划分为省、道、府(州)县四级，一省或者合数省设一总督，代表皇帝掌理一省或数省之军、政、财权。各省又设巡抚，掌本省之军、政、财权。督抚以下设藩司和臬司，藩司主管一省之财政会计，上受户部清吏司之监控，下管道、府(州)县三级财计。藩司之下又设有督粮道，掌税粮储存及运输；设盐法道掌盐税之征纳；设关司道掌关税之征纳。道、府(州)二级所设财计组织与省级大体相适应，税征、会计、出纳对应设立，在条条与块块方面大体协同一致。幕友三席清朝县一级的财计组织。县级行政长官为知县，下设县丞一人。与中央六部对称分设吏、户、礼、兵、刑、工六房。六房之中聘有三个最为重要角色，一为刑名师爷，主管一县之刑狱；二为钱谷师爷，主管县内之钱粮征纳；三为账房师爷，掌一县之会计出纳，所谓“幕友三席”即指此。三席由知县聘请，系非正式官员，然而却缺一而不可。一县之刑狱、财计状况如何，知县政绩如何，取决于知县与“幕友三席”之配合。元、明、清三朝财计组织设置之评价三朝财计组织机构设置，上承西周至唐宋财计官制建设中的一些主要方面，而又进一步从强化集权出发进行新的组建，及至在基层财计组织建设方面出现新的格。1．从明、清两朝进一步强化中央集权亦可见，经济集权是中央集权之基础，而财计组织部门直接由皇帝控制则是实现经济集权之保障。2．明、清两朝实现经济集权由皇帝直接控制财计部门，而财计部门既从中央到地形成了由财税、会计、国库、出纳构成的经济监控组织系统，又配合以由清吏司实行的经济监控，从而使这一历史时期的经济集权达到系统化。3．自元初步采用行省制及确立分科主事的财计组织制度，到清朝得以稳定下来，从而使封建国家的财计组织管理体制落实在条条与块块相结合的基础之上。这种组织格局直接影响到近世的省级行政体制的确立及近世国家机关及民间企业中所实行的科室组织制度。4．明、清两朝所设立的都察院及所实行的巡回监察御史制度，把财计监察组织制度推进到了一个新的阶段。一方面正是从强化济监控出发将审计与监察合二为一，另一方面又形成监察组织之外又有相牵制的监察组织设置的气势，清朝调整并归之后的“科道组织制度”旨在进一步强化经济监控，并使这种监控处于由皇帝直接掌握的超然状态。5．元、明、清三朝国库组织建设及分专库所进行的财物管理达到较为完善的地步。在专库划分中，其一，把现银、现钞与一般财物的管理划分开来，以加强对流动性较大的财物管理；其二，将贵重财物管理与一段性财物管理分别开来；其三，将粮库管理作为重点。6．在清朝后期，随着资本主义经济关系的萌芽，近代工业在中国的产生，以及日本明治维新和帝国主义入侵对中国经济的影响，清政府的财计组织仿效日本作法发生了一定变化。这对其后北洋军阀政府及国民政府的财计组织设置产生了直接影响。二、清朝财计制度1、赋役册籍制度清政府所编制、运用的赋役册籍主要有“赋役全书”、“丈量册（鱼鳞册）”、“黄册”，以及“粮册”和“循环册”等。2、预算制度至清朝时我国预算编制方法取得了明显的进步，这一进步主要标志是刘岳云的《光绪岁出总表》。3、钱粮收支制度4、经济法制5、钱粮盘点制度清代官厅所用的盘点方法主要有三种，一是逐类盘点，二是抽查盘点，三是交叉盘点。清朝在盘点方面的特色，主要表现在交叉盘点方面，是经济牵制关系在财物盘点的具体运用，一般命令甲部盘点乙部财物，同时命令乙部盘点甲部财物，通过甲、乙两部互相牵制的关系，达到正确进行盘点的目的。三、民间会计1、钱庄业的会计上海钱庄的内部组织，自经理、协理、襄理以下的职员有所谓“八把头”。“八把头”的职责是：清帐——帮清。清帐，即钱庄的会计课。掌管钱庄的帐簿、清单，并编制年结、月结，计核利息，决算盈亏等。帮清则为助理清帐而设。跑街——跟跑。跑街的职务，专在外面招揽生意，接洽存款、放款，是钱庄与顾客借贷往来居间人，有时亦兼任信用调查，如探询顾客的身家是否可靠，营业是否发达，财产是否殷实，等等。跟跑系为助理跑街而设，受跑街的指挥。钱行——跟跑。钱行又称市场员。专司市场拆款，买卖银元及银行划头支单的出入。也设跟跑为其助理。汇划——副汇划。钱庄的汇划间，又称外帐房，设正汇划与副汇划。正汇划专司查核存欠，保管票据的进出，掌理期票的登记及往来各户的摘数。副汇划则专管即期票据的收付及汇划，登记流水，以便查核。洋房——帮洋房。洋房又称洋务。负责银洋钞票的出纳保管及款项进出帐目的登记。帮洋房为助理洋房而设。银行——跟跑。银行是钱庄对于各银行因往来上的关系而设置的一种职位。其唯一的职责即向各银行通融款项，设跟跑为其助理。信房——帮信房。信房，系钱庄的文书课，专司各种书面往来的文件及接洽客路的收解。帮信房辅助信房。客堂。钱庄的庶务课。职司招待宾客、管理杂务等。钱庄业的账簿组织体系包括汇划账房、清账房、洋房和钱房四个方面的账簿设置。汇划账房所设的账簿称为“外账”，是以各式流水日记账为主体，与钱庄业务活动有着密切关系的原始账簿，这些账簿处于基础地位。清账房所设账簿称为“内账”，是以各种原始账簿为基础记录的，通过它全面地、系统地进行总分类核算和明细分类核算，考核企业的经营活动过程及其成果，故清账房所设置的账簿是整个钱庄账簿设置的核心。洋房专司银洋之出纳，钱房专司钱币之出纳。这种账簿组织，既继承了中式会计以“三账”为主体的传统方法，又结合钱庄业的业务经营特点加以改进。这种账簿组织有它自己的特色：第一，汇划、清账、洋房、钱房均以草账、流水账和总清账为账簿的骨干。从整个账簿的布局方面讲，草流和日流主要分布于外账房和出纳这两方面，总清簿的建立则主要集中于内账房。第二，整个钱庄业的账簿设置与布局，同钱庄的会计组织机构设置和经营管理的分工都是协调一致的。清账房在钱庄的整个业务活动过程中发挥总控制作用，因而钱庄的整个账簿组织设置的落脚点，也放在清账房这个重要环节。第三，在钱庄业的账簿设置中，比较全面地考虑到损益计算的需要。第四，钱庄业所设置和运用的账簿组织体系的主要缺点在于，它未从根本上摆脱单式簿记账簿组织的束缚，还缺乏具有统驭作用的基干账簿设置，故账簿设置繁多，记账重复，过账烦琐，而且名称不一，难以掌握。这一点也成为后来改良中式簿记学派进行账簿组织改良的一个重点。钱庄业所进行的会计结算工作，有两个特点：一是全面采用四柱账式和四柱结算的基本方法，二是通过“轧龙门”平衡账目和勾稽账目。钱庄的轧龙门“我国钱庄旧例，每月须一合龙门。立一龙门簿，上收下付，列记各户数目，收付两数，必然符合，其意与复式账法之月结相合。中式之轧龙门，盖犹西式之平衡试算也”。“轧龙门”这种平衡账目法则的出现是我国钱庄业从单式账法进展到中国固有复式账法的一个重要转折，它与钱庄对往来转账事项采用复式会计记录大有关系。钱庄的月度轧龙门是在“日增月盛”（即月总）账上进行的，每月末，分别结算各账，并一一平行转记于“日增月盛”账中。转记结果，其账簿上方，表现为各种收入、各项负债及资本，而下方表现为各项支出与各项资产，因而上方合计之数必然等于下方合计之数。对等者，为之月结完明，不等者，表明账户处理有误，须要追查错误之处，经过纠正达到上下平衡。这是钱庄轧龙门的一种主要表现形式。此外每当年终结算，也要通过轧龙门的方式检验全年账目，其作法与月结大致相同。中国固有复式账簿的发展—四脚账的产生“四脚账”是在“三脚账”、“龙门账”的基础上建立起来的一种复式账法，它在结账与平账方面继承了传统“四柱结算法”的基本原理，突出地表现了中式会计的特色。同时，这种账法的基本原理已与西式复式簿记方法相同，尤其是在成本结转、盈亏计算、结册编制，以及平账原理的运用等方面，其做法与西式复式簿记方法有着异曲同工之妙，所以，我国会计学界将其称为“中国固有的比较成熟的复式账法”。“四脚账”产生的确切时间至今尚无法确定，但一般认为它产生于十八世纪中叶，即清乾隆至嘉庆年间。整个账簿组织可以划分为三大部分：四脚账的账簿组织是在传统中式三账的基础上，根据业务经营活动的需要进一步分割而设置的。整个账簿组织也是由三个部分组成，体现了证、账、表三结合，总括核算与明细核算相结合，盈亏计算与平衡勾稽账目方法既分立又参互比照的作用。会计报告“四脚账”所编会计报告为结册或红账。结册分为两种，一为“彩项结册”，用于反映企业的经营活动过程及其结果，其性质相当于西式簿记的“损益计算书”；一为“存除结册”，反映企业资本来源与资本占用状况，其性质相当于西式簿记的“资产负债表”。“彩项结册”和“存除结册”两种结册的编制，是日常会计核算的归宿，也是对企业一定时期经营活动情况的总结，更是对决算期间全部账目核算的检验。两种会计报告编制所要达到的目的不同，前者服务于盈亏的计算，而后者用于平衡账目，以达到勾稽账目之目的。然而，两种会计报告之间又存在着有机的联系，前者是后者的基础，而后者的平衡对于前者又起到验证作用。在二者之间建立起有机联系的是“盈亏”这一要素，在存、欠各数正确无误的前提下，“盈亏”这一要素便成为“存除结册”天方与地方能否平衡的砝码，如果当期盈利，则将盈利加入“天方”平账，天地当符合；如果当期亏损，则将亏损加入“地方”平账，天地亦当符合。如天、地两方不合，表明盈亏计算有误，则需查明原因，最终达到天、地相合。天地合平账法“天地合”平账法是中式会计特色的用于勾稽账目的一种平账方法。是在“存除结册”上进行的，由于它是根据“存”（全部资产）与“该”（负债＋资本＋本期收益）之间客观上所存在的抵补关系建立起来的平衡关系，在原理上与西式簿记所编制的“贷借对照表”殊途同归，天地合平账法与合龙门平账法相比，前者集中于一册求平衡，可通观全局，达到一目了然之效果，会计学界称之为静态平衡法，而后者在两册中求平衡，故会计学界称之为差额平衡法。虽然集中一册求平衡与在两册求平衡实质上并无多大差异，但从平衡方法运用方面讲，前者要优于后者，这是天地合平账法更接近于西式簿记借贷平衡原理的重要原因。四脚账的进步性首先，四脚账是在龙门账的基础上演进而来的，与龙门账相比，其主要进步之一在于，它建立了一个比较完善的账簿组织，基本实现了证、账、表三位一体，对内、外反映兼顾，对现金与往来转账业务的考核并重。其次，在龙门账分类、分项核算的基础上，又进一步改