三章工业生产企业生产经营过程核算

武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第三章工业生产企业的生产经营过程核算第二节资金筹集的核算第一节企业主要生产经营过程核算的内容第三节供应过程核算第五节销售过程和财务成果的核算第四节生产过程核算第六节资金调整和退出的核算武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》本章重点：供应过程、生产过程、销售和财务成果分配过程的核算本章难点：材料采购成本的核算、生产成本的计算、利润的计算武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第一节主要生产经营过程核算的内容随着生产经营活动的进行，资金以“货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金”的形式不断运动，依次经过采购（供应）、生产、销售三个过程。产品制造企业在其生产经营中以收抵支，取得利润，向国家缴纳税金，扩大自身生产规模，为投资者创造投资所得。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第一节资金筹集的核算资金来源：投资人投入和向银行及其他金融机构借入。一、账户设置（一）投入资本的账户设置武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》股本(实收资本）资产类账户资本公积实际收到投资者收回期末股本总额减少形成武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》（二）借入资金的账户设置银行存款短期借款（长期借款）银行存款偿还借款武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》二、筹集资金的基本业务核算（一）投入资金的核算1、神威公司成立，核定股本总额为500万股，每股面值1元。收到某企业投入投资款420万元，根据协议，享有210万股的股权。借：银行存款4200000贷：股本2100000资本公积21000002、收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资：固定资产原价160万元，已提折旧40万元，武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》作价120万元；材料作价40万元，专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。借：固定资产1600000材料400000无形资产200000贷：累计折旧400000股本900000资本公积900000武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》（二）借入资金的核算3、向银行临时借入50000元，存入银行。期限为2个月。借：银行存款50000贷：短期借款500004、借入35100元购生产设备，期限为2年，设备价款30000，增值税5100元。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》借：银行存款35100贷：长期借款35100借：固定资产——生产设备35100贷：银行存款351005、因基建需要，购置建筑材料120000元，向银行借入长期借款。借：银行存款120000贷：长期借款120000借：工程物资120000贷：银行存款120000武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第三节供应过程的核算供应过程核算主要任务是：核算和监督材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查物资采购计划执行情况，核算和监督储备资金占用量，考核储备资金定额遵守情况。一、物资采购成本的组成外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：1.买价：即材料的买入价格。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第三节供应过程的核算2.采购费用：①外地运杂费②运输途中的合理损耗③入库前的挑选整理费用④购入材料应负担的其他费用采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本管理费用武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第三节供应过程的核算3.税金：企业购入材料所负担的税金，有些应计进采购成本，有些不计进采购成本，这就必须将购入材料所涉及的税金具体划分清楚。①价内税：即价格内所包含的税金，如消费税、资源税、城乡维护建设税等，这些税金作为价格的组成部分，将直接计进外购材料的成本。②增值税：增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第三节供应过程的核算“增值额”是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额＝销售额×增值税税率销售额＝含税收入÷（1＋增值税税率）武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第三节供应过程的核算进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务，按税法规定所支付或者负担的增值税额。小规模纳税人按销售额征收6％的增值税，不得抵扣进项税。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》二、供应过程账户设置材料采购支付价款采购费用材料入库在途材料银行存款应付账款预付账款原材料入库耗用期末库存应交税费进项税额已交税金销项税额进项税额转出转出未交转出多交武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》三、供应过程基本业务的核算6．向外地购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。共计40000元，进项税额6800元，材料已验收入库，以商业汇票支付货款。借：在途物资—甲32000—乙8000应交税费-应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据46800第三节供应过程的核算武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》7．向本地单位购入丙材料5000千克，每千克10元，计50000元，税款8500，货款已付。借：在途物资—丙50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款585008．用银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运杂费、装卸费2200元。共同费用按重量、体积或者材料价款的比例分摊第三节供应过程的核算武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》每千克分摊运费=2200/（4000+2000+5000）=0.2元甲—0.2×4000=800元乙—0.2×2000=400元丙—0.2×5000=1000借：在途物资—甲800在途物资—乙400在途物资—丙1000贷：银行存款2200第三节供应过程的核算武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》9．上述商业汇票到期，用银行存款支付。借：应付票据46800贷：银行存款4680010．上述材料已验收入库，计算甲乙丙材料成本并转帐。在途物资—甲32000800在途物资---乙8000400第三节供应过程的核算武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》借：原材料——甲32800——乙8400——丙51000贷：在途物资——甲32800在途物资——乙8400在途物资——丙51000在途物资——丙500001000在途物资（总账）40000500002200武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第三节供应过程的核算四、物资采购成本计算表成本项目甲材料乙材料丙材料总成本4000千克单位成本总成本2000千克单位成本总成本5000千克单位成本买价320008.0080004.005000010.00采购费用8000.204000.2010000.20物资采购成本328008.2084004.25100010.20物资采购成本计算表编制单位：××厂2008年9月单位：元武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第四节生产过程核算一、生产费用与产品生产成本的概念生产费用：企业在生产过程中发生的各种耗费的货币表现。产品生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的各种生产费用之和。成本计算：就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法。生产费用按产品对象化以后，就变为产品生产成本。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第四节生产过程核算二、产品生产成本计算的一般程序1.确定成本计算对象成本计算对象，就是费用的归集对象。例如品种、批别、步骤等2.按成本项目归集和分配生产费用产品成本项目一般有直接材料、生产工人工资及福利费和制造费用。还可以增加“产品专项费用”、“燃料及动力费”等成本项目。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第四节生产过程核算3.计算产品生产成本①在月末没有在产品的情况下：总成本除以本月生产完工的产品数量得到单位生产成本。②在月末有在产品的情况下：此问题将在成本会计中进行详细论述。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第四节生产过程核算1.“生产成本”账户，是成本账户。用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，并据以确定产品实际生产成本。2.“制造费用”账户，是成本账户。用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制造费用，不能直接计入产品生产成本的生产费用。三、生产过程核算需要设置的账户3.“库存商品”账户，是资产账户。用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。生产过程的核算，除了需要设置和运用以上一些账户外，还需要设置和运用一些其他账户，如“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应付福利费”等，对此将结合有关经济业务予以说明。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》生产成本料工费期末在产品成本原材料应付职工薪酬制造费用结转完工入库库存商品期末库存汇集分配结转武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》固定资产增加原值减少期末固定资产原值（A）累计折旧折旧减少提折旧（磨损价值增加）期末现有固定资产累计磨损价值（B）制造费用、管理费用A－B=期末固定资产净值武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》四、生产过程基本业务的核算（10）本月生产A、B产品及其他耗用材料见p95表。借：生产成本－A产品30400生产成本－B产品19200制造费用5000管理费用400贷：原材料－甲材料20000原材料－乙材料4000原材料－丙材料31000武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》11、本月应付给职工工资如下，结算和分配本月工资。A产品生产工人工资14000B产品生产工人工资6000车间管理人员工资1600厂部管理人员工资2400合计24000（1）工资分配借：生产成本－A产品14000生产成本－B产品6000制造费用1600管理费用2400贷：应付职工薪酬-工资24000武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》（2）工资结算借：应付职工薪酬-工资24000贷：银行存款2400012、按本月职工工资的14%提取职工福利费。借：生产成本－A产品1960生产成本－B产品840制造费用224管理费用336贷：应付职工薪酬-福利费3360武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》13、按规定的折旧率计算应提固定资产折旧12600元，其中车间使用的固定资产折旧为8000元，厂部使用的固定资产折旧为4600元。借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧1260014、王某出差回来，报销差旅费120元，其中原借100元，现补给现金20元。借：管理费用120贷：其他应收款—王某100现金20武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》15、以银行存款支付生产车间修理费3676元，厂部修理费1964元。借：制造费用3676管理费用1964贷：银行存款564016、支付本月利息费用600元借：财务费用600贷：银行存款60017、以存款支付办公费2680元借：管理费用2680贷：银行存款2680武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》18、月终，分配制造费用。（以生产工人工资为分配标准）根据以上经济业务可知，本月发生和归集的制造费用为18500元，以生产工人工资为标准进行分配，计入A、B两种产品生产成本。编制制造费用分配表如P101表3-7借：生产成本－A产品12950生产成本－B产品5550贷：制造费用18500武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》按A、B产品的生产工人工资的比例分摊共同负担的制造费用。18500制造费用分配率＝───────＝0.92514000＋6000A产品应分摊的制造费用：14000×0.925＝12950B产品应分摊的制造费用：6000×0.925＝5550武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第四节生产过程核算19、本月投产的100台A产品全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转帐。借：库存商品─A59310贷：生产成本─A59310武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》生产成本—