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第二章财务报告的目标及其对会计信息质量的要求第一节财务报告的目标第二节会计核算的前提第三节会计信息质量要求第四节权责发生制和收付实现制教学重点：理解财务报告的目标；会计核算的前提；会计信息质量特征；权责发生制理解及其运用。第一节财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。两方面内容：1.向财务报告使用者提供决策有用信息2.反映企业管理层受托责任的履行情况会计核算的前提条件也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计核算的前提条件包括：第二节会计核算的前提会计主体持续经营会计分期货币计量会计核算1.会计主体（1）会计主体的定义◆会计为之服务的特定的经济组织（单位）。◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A投资人B投资人C投资人乙会计主体甲会计主体甲企业乙企业债权与债务销货与购货。。。。。会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算建立的基础。（2）会计主体假设的意义B会计主体A会计主体A从B购入材料一批，款项未付A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加国有企业独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏法律主体具有独立法人资格行政\事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政\事业单位和社会团体会计主体与法律主体不是等同的概念；（法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法律主体）混淆会计主体会使会计信息失去作用某人的公司做买卖苹果的生意，一天他以1000元成本进货，以1200元的价格全部卖出，同时，他又花费300元买了一辆自行车。思考：（1）该经营者在该天的买卖活动中，赔了还是赚了？（2）他身上的钱是多了还是少了？（3）什么信息促使他明天继续做该买卖？2.持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营发展破产清算某会计主体两种发展趋势持续经营假设明确了会计核算的时间范围。资金正常运动期间发生的经济活动。是会计分期、会计计量和会计确认的基础。企业能够对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款，并按照自己的承诺偿还所负担的债务，都是以持续经营为前提的。持续经营假设的意义会计分期会计确认会计计量持续经营假设会计核算的时间范围月度季度半年度123456789101112会计分期是指把会计主体的持续不断的经济过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。3.会计分期会计期间会计年度会计中期会计分期假设界定了会计报告的时间范围。使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制、一贯性、及时性和谨慎性等会计核算信息质量要求的建立成为可能。会计分期假设的意义本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何123456789101112定期结账编制财务会计报告及时对外报送货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。4.货币计量假设会计核算应设定记账本位币。我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。确立货币计量前提的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。◆使历史成本原则、可比性等原则的建立成为可能。第三节会计信息质量要求（特征）一、会计信息质量要求的含义包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。二、会计信息质量要求的内容1.可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整，不偏离甚至扭曲企业的经济活动。但是并不意味着必须绝对肯定或绝对精确。例如：不得漏记、重记、错记经济交易和事项、不得虚构经济交易等都是可靠性要求。会计核算停虚假经济业务停虚假会计信息会计报告违反真实性原则的两种表现形式虚假的经济业务真实的经济业务填制登记日记账总账明细账违反会计制度规定填制凭证日记账总账明细账登记伪造会计凭证变造会计凭证虚假会计信息可靠性的意义真实会计信息虚假会计信息虚假反映：财务状况经营成果现金流量如实反映：财务状况经营成果现金流量正确决策错误决策2.相关性相关性又称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面潜在投资人会计信息企业内部的经营管理者3.可理解性（明晰性原则）企业提供的信息应当清晰明了的反映经济活动的全貌，便于财务会计报告使用者理解和运用。4.可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。●同一企业在不同时期的纵向可比：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更●不同企业在同一时期的横向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比横向可比纵向可比★如提取固定资产折旧方法的使用等可比性的意义及要求海尔集团长虹集团两者都遵循国家统一会计制度的规定会计核算会计核算会计信息会计信息相互可比？一笔资金投向哪里【例】可比性要求（）。A．企业提供的会计信息应当具有可比性B．同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C．不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比D．企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后E．保证会计信息真实可靠、内容完整5.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。【例】会计核算中，将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是（）。A．实质重于形式B．谨慎性C．相关性D．及时性6.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。判断某一事项是否重要，需要会计人员的职业判断，应根据所处环境和实际情况，从项目性质和金额两个方面进行判断。在会计实务中，企业一般根据交易与事项对资产总额或利润总额的影响幅度来确定其是否重要。7.谨慎性：又称稳健性或保守性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益和低估负债或费用。【例】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（）。A．将融资租入固定资产视作自有资产核算B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C．对固定资产计提减值准备D．对应收账款计提坏账准备8.及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。补充两个原则1、配比原则：主要是收入与费用配比●因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较●时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认例：王老板是出了名的吝啬鬼，总是想办法少花钱，多赚钱。一天，王老板向他的会计人员小张提出以下问题：“小张，你能否在不发生任何费用的情况下为我赚钱？为什么取得收入一定要发生费用?”请替小张运用会计知识回答这个问题。2、历史成本计量原则●也称实际成本计量，或原始成本计量●企业的各项财产在取得时应当按照实际取得时的成本计价●其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。第四节权责发生制与收付实现制会计核算的基础一、研究会计核算基础的意义权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种方法，是有由于会计分期而产生的会计核算基础的选择。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收款存入银行。二、收付实现制1.收付实现制确认收入和费用的标准—款项的实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。那么，按照收付实现制的要求则应将三月分销售收入全部计算为5月份的收入。3月实际支付款项1200元按照收付实现制则该比费用支出应全部确认为为3月份的费用，其他月份则不再分摊费用2.收付实现制确认收入和费用确认举例3.收付实现制的特点及适用范围（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。三、权责发生制1.权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付权责发生制也称应计制或应收应付制。在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。依照权责发生制度。计入当期损益的收入，其收入的“权利”必须形成于当期；计入当期损益的费用，其承担费用的“责任”必须发生于该期。即以取得收入的“权利”为标志确认收入；以承担费用的“责任”为标志确认为费用。2.权责发生制确认收入和费用举例1.企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。2.企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。3.企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。4.企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。课堂训练3.权责发生制的特点及适用范围（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造类企业等。4.权责发生制与收付实现制的比较举例例：2009年2月份销售1000万，但款项在2010年2月收到，利润率20%。若按权责发生制确认收入：2008年将增加200万利润经理层得到奖金国家增加所得税股东得到红利。。。。若按收付实现制确认收入：则一切都要等到2009年！