第二章会计科目、账户和复式记账

武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第二章会计科目、账户和复式记账第一节资金平衡原理第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》本章重点：会计要素、会计科目、会计账户、借贷记账法本章难点：会计要素、经济业务对会计要素和会计等式的影响、会计账户、借贷记账法武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第一节资金平衡原理资金平衡关系资金是企业拥有的经济资源的货币表现。资产＝资金负债所有者权益资金的使用资金的来源武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第一节资金平衡原理会计要素会计要素定义：是对会计对象的基本内容所作的进一步分类，是会计对象的基本组成部分。六大会计要素静态要素动态要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》企业会计要素的基本内容定义：资产是企业由于过去完成的交易、事项而已经拥有或实际控制，能为企业带来未来经济利益的一切经济资源。1.资产：资产是会计要素第一我国《企业会计准则—基本准则》第二十条规定：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。第一节资金平衡原理静态要素武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》特征：资产的定义强调了资产的三个特征第一节资金平衡原理导致企业取得或实际上能控制某些经济资源的交易，或事项已经发生。资产的实质是具有服务潜力，能为企业所利用，把潜力释放出来就为企业带来未来的经济利益。具有以上特征的经济资源，属于企业所有或处于实际控制之下。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》固定资产无形资产长期待摊费用其他资产资产流动资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产现金及各种存款交易性金融资产应收及预付款项存货银行存款其他货币资金交易性金融资产应收帐款应收票据其他应收款预付帐款原材料包装物低值易耗品库存商品在产品长期股权投资长期债权投资其他长期投资现金图资产的组成流动资产：是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。长期投资是指不准备在一年内变现的投资。固定资产：是指使用年限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上，企业的非主要生产设备其使用年限在两年以上且单位价值在规定的标准以上，并在使用中保持原来实物形态的资产。无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态的资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。长期待摊费用：是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各种费用。包括：固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。第一节资金平衡原理长期投资：长期投资是指不准备在一年内变现的投资。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》2.负债：负债是会计要素第二定义：是企业向外筹措的能以货币计量，要在将来某个确定的日期，用资产、劳务或新的债务予以偿还的现有义务。分类：按偿付期长短分为流动负债和长期负债。①流动负债：是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。②长期负债：是指将在长于一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。第一节资金平衡原理武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》3.所有者权益:所有者权益是会计要素第三定义：资产减负债为净资产，属于企业的所有者，称为所有者权益（股份制企业称股东权益、合伙制和独资企业称业主权益）。负债及所有者权益可用图表示如下：第一节资金平衡原理武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》未分配利润盈余公积资本公积实收资本长期应付款应付债券长期借款负债及所有者权益负债所有者权益长期负债流动负债短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应付福利费应交税费预收帐款其他应付款应付利润其他应缴款第一节资金平衡原理资产＝负债＋所有者权益武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》4.收入：收入是会计要素第四定义：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。我国《企业会计准则—基本准则》第三十条把收入定义为“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。分类：收入按其在企业中的重要性可以分为基本业务收入和其他业务收入。动态要素第一节资金平衡原理武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》基本业务收入：指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入。如工业企业销售产成品、自制半成品及提供工业性劳务。其他业务收入：指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入。如工业企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。固定资产出租、包装物出租技术转让，无形资产转让代购代销材料销售收入基本业务收入其他业务收入主营业务收入对外提供运输等第一节资金平衡原理武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》5.费用（成本）：费用（成本）是会计要素第五定义：指企业在生产经营过程中发生的消耗，包括各种物质的消耗，劳动力的消耗，以及各种开支。简要地说，费用是资财的耗费，成本是对象化的费用。分类：工业企业的费用（成本）按照是否构成产品生产成本分为制造成本和期间费用。费用营业费用期间费用财务费用管理费用制造成本直接费用间接费用直接人工其他直接费用制造费用直接材料制造成本：是指直接为取得营业收入所发生的费用即与营业收入有明显的因果关系的费用，包括直接费用、间接费用两部分。直接费用：是指那些能直接确认并直接计入产品生产成本的费用。间接费用：是指那些虽不能直接确认但采用一定的分配标准分配计入产品生产成本的制造费用，包括间接材料、间接人工（工资）、其他间接费用。期间费用：是指那些仅仅有助于当期营业收入的实现，不能提供明显的未来效益，并且不值得在各期间分摊而应从当期收益中抵减的费用。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。营业费用（简称销售费用）：是指为完成销售业务或在销售商品、提供劳务过程中发生的费用，包括应当由销售企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及专设销售机构的人员工资和其他经费。管理费用：是指在组织和管理生产经营的活动中所发生的费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏帐损失、存货盘盈、毁损和报废净损失、开办费摊销、其他管理费。财务费用：是指企业为筹措、调度资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损益、金融机构手续费及筹资过程中发生的其他财务费用。我国《企业会计准则—基本准则》第三十三条把费用定义为“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。第一节资金平衡原理武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》6.利润：利润是会计要素第六定义：利润是将企业一定期间的收入与费用（成本）配比的余额，是企业在一定期间的生产经营成果。计算公式：利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额。主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出我国《企业会计准则—基本准则》第三十七条规定：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。我国《企业会计准则—基本准则》第三十八条规定：直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第一节资金平衡原理武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业利润＝营业收入-营业成本（主营业务成本+其他业务成本）－营业税金及附加-销售费用－管理费用－财务费用-资产减值损失+投资收益营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出利润总额－所得税＝净利润（或称净损益）我国《企业会计准则—基本准则》第三十七条中称：利得。我国《企业会计准则—基本准则》第三十七条中称：损失。第一节资金平衡原理武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》利润营业利润营业外收入净额固定之产盘亏、处置净损失非季节性和非修理期间停工损失职工子弟学校费用非货币性交易收益投资收益主营业务利润其他业务利润投资收益营业外收入营业外支出固定资产盘盈及处置净收益罚款收入、无法支付的款项教育附加费返还款集体的无形资产、固定资产减值非常损失、公益救济性捐赠债务重组损失赔偿金、违约金第一节资金平衡原理武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》会计要素之间的数量关系可用会计等式（也称为会计方程式）来表示。1.会计基本等式资产＝负债+所有者权益2.反映资金动态等式：收入－费用（成本）＝利润会计等式第一节资金平衡原理武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》3.静态会计等式与动态会计等式的关系资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入第一节资金平衡原理会计等式的作用①设置会计科目的理论依据；②复式记账的理论依据；③编制财务会计报告的理论依据；④审查会计账簿的理论依据。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》思考：为什么会计等式能够成立？经济业务发生后对会计等式有什么影响呢？第一节资金平衡原理资产是表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源，权益是表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。因此，资产与权益之间形成了相互依存的关系。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》经济业务的发生对会计等式各会计要素影响经济业务是反映资金运动的具体经济活动，它必然会引起会计要素的有关项目发生增减变化；会计方程式又概括反映了会计要素之间的关系。因此，经济业务与会计要素、会计方程式存在着密切的关系。武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》经济业务资产+费用=负债+所有者权益+收入=1000000资产费用负债所权收入总额收到设备投资+2000000+20000003000000以存款归还借款-800000-8000002200000向银行借款归还购货款．＋60000－600002200000提现金备用＋10000－100002200000生产领用原材料－70000+700002200000武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》资产费用负债所权收入总额产品完工入库+100000-1000002200000销售产品货款存入银行+160000+1600002360000以存款购买办公用品-80000+800002360000将收入转入利润账户＋160000－1600002360000以资本公积转增资本＋50000－500002360000资金总额236000023600002360000武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第一节资金平衡原理经济业务的发生会影响会计要素的增减变化，但不会影响会计等式的平衡关系1每一经济业务的发生至少会引起两个以上的会计要素项目发生变化；涉及会计方程式一边的会计要素一增一减，会计方程式两边的要素同增同减。2经济业务的发生对会计等式各会计要素影响武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》3只有涉及会计方程式两边的经济业务，才会引起资金总额的变化4只有涉及会计方程式一边的经济业务，不会引起资金总额的变化可以得出上述四点结论第一节资金平衡原理经济业务的发生对会计等式各会计要素影响武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》1.定义：会计科目就是对会计要素进行分类核算的项目，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。如“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“短期借款”、“长期借款”、“实收资本”等科目。2.意义：它是设置账户、账务处理所必须遵循的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。一、会计科目的意义第二节会计科目武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》1、企业在不影响会计核算的要求和财务报表的汇总以及对外统一的财务报告的前提下可以根据实际情况自行增设；2、保持会计指标体系的完整与统一；3、应按照会计制