4-1 筹资业务核算

项目4主要经济业务核算知识回顾•1.会计对象是什么？•2.以工业企业为例，资金运动程序分为哪几个基本环节？资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金偿还债务、分配利润、缴纳税费等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务•工业企业主要经济业务包括：筹集资金过程业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务学中练•判断：制造企业的生产经营过程包括供应过程、生产过程和销售过程，而商品流通企业只包括前后两个过程，没有生产过程。（）。答案：正确主要内容任务4-1筹资过程业务核算任务4-2供应过程业务核算任务4-3生产过程业务核算任务4-4销售过程业务核算任务4-5财务成果业务核算案例导入•见实训书71页凭证1•77页凭证4【知识目标】•熟悉筹集资金业务涉及的账号的性质、核算内容和结构；•掌握企业主要经营过程的会计核算方法。【能力目标】•准确计算经济业务涉及账户的金额；•对不同类型的经济业务进行及时、准确的会计处理任务4-1筹资过程业务核算目标企业债权人一、资金的来源投资者筹集资金过程业务的核算内容投入资金借入资金货币投资实物投资无形资产投资从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发行债券等方式筹集资金。（一）投入资金的账户设置（二）投入资金的账务处理一、投入资金的核算(一)实收资本的核算1、实收资本的含义及内容实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。●按投资主体不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。●按投资者出资方式不同可分为：货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。2、投入资本应设置的账户为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置“实收资本”账户。（股份公司设置“股本”帐户）用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。性质：属于所有者权益类账户。结构：实收资本（股本）投入资本的减少企业实际收到投资者投入的资本余：现有的实收资本额按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。（一）投入资金的账户设置固定资产”账户•核算内容：用以核算企业固定资产原值增减变动情况。•性质：资产类账户❀借方登记企业增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产的账面原值。•借方固定资产贷方固定资产的增加额固定资产的减少额期末余额：固定资产的账面原值•明细账设置：该账户按固定资产使用部门和固定资产的项目或名称设置明细账。4、“无形资产”账户•核算内容：用以核算企业无形资产原值增减变动情况。•性质：资产类账户❀借方登记企业增加的无形资产原始价值；贷方登记减少的无形资产原始价值；期末余额在借方，表示企业无形资产的账面原值。•借方无形资产贷方无形资产的增加额无形资产的减少和摊销数额期末余额：无形资产账面原值（一）投入资金的账户设置类似于固定资产明细账设置：该账户按无形资产的项目或名称设置明细账。2、投入资本应设置的账户资本公积用途：用以核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。性质：属于所有者权益类账户。结构：资本公积企业依法减少资本公积投资者投资产生的资本或股本溢价余：企业资本公积的累积数例1：12月1日企业收到国家投资500000元，存入银行。借：银行存款500000贷：实收资本——国家投资500000例2：12月5日，收到长城公司投入全新设备一台，其价值为300000元。借：固定资产300000贷：实收资本——长城公司300000（二）投入资金的账务处理例3：12月8日企业收到中山公司投入专利权一项，确认该专利价值为200000元。借：无形资产200000贷：实收资本——中山公司200000（二）投入资金的账务处理例4：12月8日企业收到中山公司投入资金2200000元，获取总出资为6000000元三分之一的股份借：银行存款2200000贷：实收资本——中山公司2000000资本公积200000（二）投入资金的账务处理学中做•习题集142页实训题•资料：名鹿公司2012年4月份发生下列经济业务：（1）5日，收到东方公司投资款200000元，存入银行。（2）8日，收到宏飞公司以商标权向本公司的投资，双方确认的公允价值为150000元。（3）15日，收到大力公司以一新建厂房进行投资，合同约定价值为1100000元，占总注册资本3000000元的1/3。（4）25日，经批准将盈余公积100000元，转增资本。（5）30日，以银行存款支付乙公司抽回的投资120000元。筹集资金过程业务的核算内容投入资金借入资金货币投资实物投资无形资产投资从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发行债券等方式筹集资金。（一）借入资金的账户设置（二）借入资金的会计处理二、借入资金的核算1、“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。性质：负债类贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。借方短期借款贷方短期借款的减少额短期借款的增加额期末余额：尚未归还的短期借款额（一）借入资金的账户设置该账户按贷款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。2、“长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。性质：负债类贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。借方长期借款贷方长期借款的减少额长期借款的增加额期末余额：尚未归还的长期借款额（一）借入资金的账户设置该账户按贷款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。3、“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损益及借款手续费等。性质：损益类借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。借方财务费用贷方发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的财务费用（一）借入资金的账户设置该账户按费用项目设置明细账户。学中做•下列项目中，属于财务费用的是（）。•A财务人员的工资B财务部门的办公费•C投资损失D汇兑损失•答案：D•【解析】：AB计入管理费用，C计入投资收益4、“应付利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。性质：负债类贷方登记按规定利息计算的应付利息数，借方登记实际支付的利息数。期末余额在贷方。借方应付利息贷方实际支付的利息数应计提的利息数期末余额：尚未归还的利息数（一）借入资金的账户设置该账户按债权人设置明细账。例5：12月1日向银行借入期限6个月，年利率6%的借款140000元，款项存入银行。借：银行存款140000贷：短期借款140000例6：12月31日，企业从银行借入期限2年、年利率9%的借款400000元，款项存入银行，借款到期一次还本付息。借：银行存款400000贷：长期借款400000（二）借入资金的账务处理例7：12月31日计提本年10月1日从银行借入的短期借款应承担的利息。假设10月1日借入的短期借款本金200000元，借入期限3个月，年利率6%。借：财务费用1000贷：应付利息1000例8：12月31日，以银行存款偿还10月1日借入的短期借款本金100000元，已计提未支付的利息1500元。借：短期借款100000应付利息1500贷：银行存款101500（二）借入资金的账务处理小结•1、接受投资者投入的资本借：银行存款固定资产无形资产原材料库存商品贷：实收资本（或股本）资本公积小结•2、企业从银行或其他金融机构取得借款借：银行存款贷：短期借款（长期借款）•3、企业借入短期借款，到期一次还本付息，企业应按期计提利息。借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息贷：银行存款按期：每月、每个季度、半年、一年，企业一般是每月计提利息。课堂训练•单选：•1、企业收到投资者的投资，应贷记（）账户。A盈余公积B主营业务收入C营业外收入D实收资本•2、短期借款的利息一般应计入（）账户。A管理费用B财务费用C制造费用D销售费用答案：D、B•多选•1、制造业日常生产经营活动主要业务过程包括（）。A筹资过程B供应过程C生产过程D销售过程•2、在资金筹集阶段需要设置的账户为（）。A短期借款B长期借款C实收资本D盈余公积•答案：ABCD、ABC实训题•资料：名鹿公司2012年4月份发生下列经济业务：（1）2日，向工商银行借入一年期借款100000元，存入银行。（2）10日，向工商银行借入三年期借款500000元，存入银行。（3）21日，企业以银行存款120000元归还已到期的短期借款。（4）23日，用银行存款300000元归还已到期的二年期借款本金。折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法三、固定资产折旧方法:企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法第一章资产第六节固定资产及投资性房地产（1）年限平均法年限平均法又称直线法，采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下：年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率注意：如果题目中不知道净残值率，而是已知净残值：年折旧额=（原值-净残值）÷预计使用寿命【例1-81】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：月折旧额=5000000×0.41%=20500（元）%41.012%9.4%9.420%21月折旧率年折旧率第一章资产第六节固定资产及投资性房地产（2）工作量法工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其基本计算公式如下：单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：本月折旧额=4000×1.14=4560（元）14.1500000%)51(*600000单位里程折旧额第一章资产第六节固定资产及投资性房地产（3）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初的净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率注意：实行双倍余额递减法不考虑净残值。应在固定资产使用寿命到期前两年内（即最后两年），将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例1-83】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：第1年折旧额=1000000×40%=400000（元）第2年折旧额=(1000000-400000)×40%=240000（元）第3年折旧额=(600000-240000)×40%=144000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。%40%10052年折旧率)(10600024000)144000360000(54元年的年折旧额第年第、双倍余额递减法（1）”双倍”折旧率是直线法的双倍(2)”余额”基数是账面净值而不是原值,逐年递减(3)先不考虑净残值(4)后两年平均摊销第一章资产第六节固定资产及投资性房地产（4）年数总和法年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额分子: