第2章产品成本核算要求和程序

《成本与管理会计》第二章2019/8/24第2章产品成本核算的要求和程序2019/8/24学习目标⒈掌握成本核算的要求⒉掌握成本核算的一般程序2019/8/242.1成本核算的要求一、严格执行国家规定的成本开支范围的规定二、正确划分各种费用界限三、完善各项成本计算的基础工作四、成本计算方法的选择2019/8/24一、完善各项成本核算的基础工作成本核算涉及面广、内容复杂、工作量大，在划清以上费用界限的同时还必须搞好成本核算原始记录；计量、验收、盘存制度；定额管理制度；内部结算制度。才有可能保证成本核算的正确性。2019/8/241、建立健全各项原始记录2、建立健全定额管理制度3、建立健全材料的计量、验收、盘存制度4、建立健全内部结算制度2019/8/241.建立和健全各项原始记录（1）生产方面的原始记录主要是反映在产品、自制半成品转移、产品质量检查、产品入库等情况的原始记录，如产成品入库单、半成品入库单、废品通知单、完工通知单等2019/8/24（2）原材料原始记录主要反映原材料入库、领取、使用、退库等情况的原始记录，如原材料的验收入库单、领料单、退料单、材料报废单、盘盈盘亏记录等2019/8/24（3）固定资产原始记录主要是反映设备交付使用、设备开动和运转、设备维修、设备事故、安全生产等情况的原始记录，如设备交付使用单、固定资产卡片、设备运转记录设备处置和报废的记录等2019/8/24（4）工资原始记录主要反映职工人数、职工调动、考勤情况、工资结算等情况的原始记录，如工资卡、职工考勤记录、工时记录、停工记录、加班记录、工资单等2019/8/242.建立健全定额管理制度定额：是指在企业的生产经营活动中，对人力、物力、财力的配备规定的标准。产品的各项消耗定额既是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准。定额管理：是指企业利用定额的形式，合理安排使用现有经济资源的一种内部控制制度。如原材料消耗定额、辅助材料消耗定额、单位产品人工工时定额、产品合格率、废品率。2019/8/243.建立和健全材料的计量、验收和盘点制度4.完善内部结算制度5.建立健全企业内部的转移价格内部结算价格可以采用计划单位成本、计划成本加成、协议价格、模拟市场价格2019/8/24二、正确划分各种费用界限1.正确划分应计入产品成本的支出和不应计入产品成本的支出资本化支出资产费用支出费用化支出费用偿债支出2019/8/242.正确划分产品生产费用和期间费用的界限3.正确划分各个会计期间的费用界限4.正确划分不同成本对象的费用界限5.正确划分完工产品和在产品成本的界限2019/8/24区分支出的费用化与资本化：主要是看这项支出的效益影响是否超过一个会计年度，比如：买的零星办公用品做费用(费用化支出)，买的机器设备之类可以使用一年以上的做资产(资本化支出)等等2019/8/24三、选择恰当的成本计算方法1、首先应考虑本企业行业类型和工艺技术流程的特点，考虑生产组织的方式和方法2、其次还应考虑管理上对成本计算资料的需求3、同一企业可以采用多种成本计算方法，在同一产品的不同生产环节也可采用不同的成本计算法2019/8/242.2费用的分类2.2.1费用按照经济内容进行分类外购材料外购燃料外购动力工资社会保险及其他工资性支出设备的折旧费利息支出税金其他费用他支出2019/8/242.2.2费用按照经济用途进行分类直接材料生产费用直接人工制造费用其他直接费用管理费用期间费用销售费用财务费用2019/8/24（1）生产费用生产费用是指企业在一定时期内发生于生产过程中的各种费用总和，是企业全部费用的一部分，只存在于制造业。计入产品成本的费用不计入产品成本的费用通常将计入产品成本的生产费用按用途分为若干项目，每一项又称为成本项目。标准成本项目包括直接材料、直接人工、制造费用。2019/8/24直接材料：指生产过程中直接用于产品生产，构成产品实体，或直接有助于产品形成而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料动力等；直接人工：指直接从事产品制造的生产工人的工资费用，包括生产工人的基本工资、奖金、津贴，以及在工资基础上计提的职工福利费；其他直接费用:属于直接费用，包括企业发生的除直接材料费用和直接人工费用以外的，与生产产品或提供劳务有直接关系的费用。上述直接费用，应当根据实际发生数额进行核算，直接计入产品的生产成本。2019/8/24制造费用，指企业内部生产单位（分厂、车间）为组织、管理生产所发生的各项费用，包括生产单位管理人员的工资、在工资基础上计提的职工福利费以及折旧费、修理费、办公费、低值易耗品等。制造费用属于间接费用。2019/8/24生产费用与产品成本的关系产品成本：企业为生产一定品种和数量的产品（或劳务）所发生的各项支出总和。两者的联系：（1）生产费用的发生是产品成本形成的基础和前提条件，没有生产费用的发生，也就谈不上任何对象的产品成本；（2）两者从本质上讲都是企业资源的一种耗费。2019/8/24两者的区别：生产费用是按照内容或用途对企业资源的耗费进行归类，是针对一定期间而言的；产品成本是按照一定对象（即某种产品或某一劳务等）对企业资源的耗费进行归类的。2019/8/24结论：产品成本是对象化了的生产费用2019/8/24**企业20011年*月（生产支出）20011年*月（生产产品）材料费用10万元工资费用15万元其他10万元（生产费用）合计55万元折旧20万元A产品200件25万元合计55万元（产品成本）C产品50件10万元B产品100件20万元对象化（会计加工）2019/8/24（2）期间成本期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用等。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。2019/8/24管理费用的内容企业的管理费用项目较多，且比较复杂。按其性质和用途的不同，管理费用主要包括下列七个方面的内容㈠日常行政管理事务费日常行政事务费包括公司经费、董事会费、业务招待费、咨询费、排污费、绿化费等。公司经费是指企业行政管理部门人员的工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。董事会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的各项费用，如董事会成员的津贴、差旅费和会议费等。2019/8/24管理费用的内容㈡为职工支付的有关费用为职工支付的有关费用包括工会经会、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费等。㈢依法支付的税费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、诉讼费、聘请中介机构费等。2019/8/24管理费用的内容㈣企业发展费企业发展费包括研究与开发费、技术转让费等㈤长期资产摊销费长期资产摊销费包括无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。㈥企业计提的流动资产减值损失准备和盘亏净损失㈦其他管理费用2019/8/24⒊按照成本与业务量（即成本性态）的关系分类变动成本固定成本混合成本2019/8/24固定成本在相关范围内，总额不随业务量变动而变动。在相关范围内，单位产品的固定成本随业务量反比例变动。2019/8/24变动成本在相关范围内，总额随业务量正比例变动。在相关范围内，单位变动成本保持不变。2019/8/24混合成本总额随业务量变动，但不保持严格的比例变动。混合成本具体包括：半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本（如下图所示）。2019/8/244.按照与特定产品的关系分类直接成本间接成本2019/8/24直接成本与间接成本分别是什么？如何区分？直接成本是指与某一特定产品具有直接联系的成本，它是为生产某一特定产品而发生的耗费。如：大部分构成产品实体的原材料消耗、某种产品专用生产线上生产工人的工资费用等都属于直接成本。2019/8/24间接成本是指与某一特定产品没有直接联系，为若干种产品所共同耗用，需要按恰当的标准分配以后计入各种产品成本的生产耗费。如：生产单位管理人员和工程技术人员的工资费用、车间厂房和机器设备的折旧费等费用。2019/8/24凡是直接成本，应根据费用发生的原始凭证直接计入产品成本；凡是间接成本，则要先归集，然后选择一定的分配标准分配后计入。2019/8/242.3产品成本核算一般程序2.3.1成本核算使用的主要账户（以制造业为对象）1.“生产成本—基本生产成本”（核心账户）2.“生产成本—辅助生产成本”（专用账户）3.“制造费用”（专用账户）4.“废品损失”（专用账户）5.“停工损失”（专用账户）6.其他账户2019/8/24（一）“生产成本—基本生产成本”账户“生产成本—基本生产成本”账户是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工及转入的制造费用、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配。2019/8/24（1）基本生产账户（明细账按产品或劳务的种类设置）借贷期初余额：本期期初在产品成本本期发生额：归集本期各项生产成本本期发生额：分配结转完工产品成本期末余额：本期期末在产品成本基本生产库存商品2019/8/24（二）“生产成本—辅助生产成本”账户辅助生产是指为基本生产服务等而进行的产品生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输、供水、供电等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。辅助生产所发生的各项费用，记入“生产成本—辅助生产成本”账户的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。2019/8/24（2）辅助生产账户（明细账按辅助生产车间设置）借贷本期发生额：归集本期各项辅助生产费用无余额辅助生产基本生产本期发生额：（按受益对象）分配结转辅助生产费用制造费用废品损失停工损失无余额2019/8/24（三）“制造费用”账户“制造费用”总账用来核算企业各生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产活动而发生的各项费用，包括生产单位发生的管理人员工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、季度性和大修理期间的停工损失等。生产单位发生的各项制造费用，计入该账户借方；分配结转产品成本的制造费用，计人该账户贷方；除季节性生产企业外，该账户一般月末无余额。2019/8/24（3）制造费用账户（明细账按生产车间设置，一般来讲只针对基本生产车间设置，辅助生产车间的制造费用并入辅助生产账户）借贷本期发生额：归集本期发生的各项制造费用无余额制造费用基本生产本期发生额：分配结转本期的制造费用废品损失停工损失无余额2019/8/24（四）“长期待摊费用”账户“长期待摊费用”账户可用于核算企业已经支出，但应由本期和以后若干期产品成本负担的分摊期在一年以上的各项费用。如预付生产单位保险费、预付租金、固定资产修理费等费用。企业所发生的各项待摊费用，计人该账户借方；摊销本期产品成本应负担的待摊费用，计人该账户贷方；本账户余额在借方，表示尚未摊销完的待摊费用。2019/8/24（4）长期预提费用账户（资产类账户）借贷辅助生产长期待摊费用银行存款低值易耗品（后）分期计入成本（待摊）（先）实际发生支出或有余额，(一般在借方)制造费用2019/8/24第一步，前期准备工作包括：（1）确定成本计算对象（2）确定成本项目（3）确定成本计算期2.3产品成本核算一般程序2019/8/24第二步，具体进行成本计算包括：(1）归集与分配“要素费用”(2）归集与分配“长期待摊费用”（3）归集与分配“辅助生产费用”（4）归集与分配“制造费用”（5）归集与分配“废品损失和停工损失”（6）