第3章生产费用在各种产品之间的归集与分配(简化版)

1第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配2第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配各项要素费用的分配跨期摊提费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配期间费用的核算33.1各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用43.1.1要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用，应记入“基本生产成本”总账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。53.1.1要素费用分配概述（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。6（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；（直接用于辅助生产的各项费用，记入“辅助生产成本”；间接用于辅助生产的各项费用，均记入“制造费用”）——适用于辅助生产车间规模较大、发生辅助生产费用较多的企业。若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。——适用于辅助生产车间规模较小、发生辅助生产费用较少的企业。3.1.1要素费用分配概述7（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。3.1.1要素费用分配概述83.1.2材料费用的分配原材料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销91.原材料费用的分配直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。10例3-1长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率=60000÷（36000+12000）=1.25（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）1.原材料费用的分配11例3-2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元）B材料定额费用=15088=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600元乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）B材料定额费用=12058=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600元（2）材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）1.原材料费用的分配12直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料：采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。1.原材料费用的分配13原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。1.原材料费用的分配14根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品465200——乙产品267400辅助生产成本——供水42000——运输22000制造费用——基本生产车间5000——供水车间2000——运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料8089001.原材料费用的分配152.燃料费用的分配按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。16直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。2.燃料费用的分配173.低值易耗品摊销用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：领用时由“低值易耗品——在库”科目转入“低值易耗品——在用”科目；通过“低值易耗品——摊销”科目分月摊销计入产品成本、期间费用等。（新准则已经取消）五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。18例3-3长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用303.低值易耗品摊销19例3-5某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具，其计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：领用低值易耗品：（1）借：低值易耗品——在用2800贷：低值易耗品——在库2800（2）借：管理费用1400贷：低值易耗品——摊销1400报废以前领用的低值易耗品：（3）借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品——摊销500（4）借：低值易耗品——摊销1000贷：低值易耗品——在用1000月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异：（5）借：管理费用（28003%）84贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异843.低值易耗品摊销203.1.3外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器工时比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。21直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。3.1.3外购动力费用的分配22例3-6长江公司21××年6月耗电合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：3.1.3外购动力费用的分配（元）乙产品动力费用（元）甲产品动力费用动力费用分配率60002300011100255502300055501710023外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。3.1.3外购动力费用的分配24根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品11100——乙产品6000辅助生产成本——供水3000——运输2000制造费用——基本生产车间2250——供水车间50——运输车间50管理费用1800销售费用600贷：应付账款（或银行存款）268503.1.3外购动力费用的分配253.1.4职工薪酬的分配职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出261.工资费用的分配1）直接进行产品生产的生产工人的工资a.计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。b.计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。2)生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入“制造费用”科目。3)其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目。27例3-11长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。按生产工时比例分配计算如下：工资费用分配率=320000/（25000+15000）=8甲产品分配工资费用=250008=200000（元）乙产品分配工资费用=150008=120000（元）1.工资费用的分配28工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。1.工资费用的分配29根据工资费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品230000——乙产品140000辅助生产成本——供水48000——运输32000制造费用——基本生产车间20000——供水车间100000——运输车间100000管理费用600000销售费用300000贷：应付职工薪酬5800001.工资费用的分配302.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。31例3-13假定长江公司21××年6月