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2019/8/242第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配2019/8/243第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配本章重点：1.材料等要素费用的归集和分配2.辅助生产费用的归集和分配3.制造费用的归集和分配4.生产损失的核算2019/8/244第一节要素费用的归集和分配在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。2019/8/245一、材料费用的归集和分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分2019/8/246一、材料费用的归集和分配对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作借：管理费用1000贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的四种分配方法。2019/8/247一、材料费用的归集和分配(一)重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品重量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量2019/8/248•【例3-1】A企业生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材料10400千克，每千克2.5元。甲、乙产品相关资料见下表。要求：分别采用产品重量、体积、产量比例分配法，计算甲、乙两种产品各应负担的上述材料费用。产品相关资料表产品名称重量（千克）体积（m3）产量（个）甲产品120002204500乙产品1400030085002019/8/249分配结果材料分配方法重量比例分配法体积比例分配法产量比例分配法材料费用分配率10400×2.5÷（12000+14000）＝110400×2.5÷（220+300）＝5010400×2.5÷（4500+8500）＝2甲产品应负担的材料费用（元）12000×1＝12000220×50＝110004500×2＝9000乙产品应负担的材料费用（元）14000×1＝14000300×50＝150008500×2＝170002019/8/2410一、材料费用的归集和分配（二）定额消耗量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2019/8/2411一、材料费用的归集和分配2.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2019/8/2412一、材料费用的归集和分配4.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。2019/8/2413一、材料费用的归集和分配（三）定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2019/8/2414一、材料费用的归集和分配2.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2019/8/2415一、材料费用的归集和分配【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。2019/8/2416一、材料费用的归集和分配【例题】某生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料13300公斤，A材料计划单价为12元，材料成本差异率为-2%，本月投产甲产品1000件，乙产品1500件，原材料在生产开始时一次性投入。甲、乙产品的原材料消耗定额分别为5公斤、6公斤。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品A材料费用。2019/8/2417（四）标准产量比例法1.选择标准产品并计算各种产品的系数该产品系数该产品实际产量某产品标准产量2.计算各种产品的标准产量2019/8/2418某产品应分配原材料实际费用该产品标准产量分配率（四）标准产量比例法3.计算材料费用分配率4.计算各种产品应分配费用材料费用分配率各种产品标准产量之和材料费用总额2019/8/2419•举例：某工业企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用某种材料11340元，有关材料如下：产品名称甲乙丙投产量140160100材料消耗定额2352019/8/2420•1、确定甲为标准产品，系数为1•乙产品的系数为3/2=1.5•丙产品的系数为5/2=2.5•2、确定标准产量：•甲：140*1=140•乙：160*1.5=240•丙：100*2.5=250•3、计算材料费用分配率•=11340/（140+240+250）=18•4、分配费用：•甲：140*18=2520•乙：240*18=4320•丙：250*18=45002019/8/2421材料费用分配表产品规格实际产量消耗定额系数标准产量分配率分配金额甲14021140182520乙16031.52407320丙10052.52504500合计630113402019/8/2422一、材料费用的归集和分配【例题】某基本生产车间生产小、中、大三种规格的甲产品，本月三种型号投产数量为2000件、5000件、3000件。本月三种型号产品共耗用A材料173160元，各种产品的消耗定额为8元、10元、15元。要求：按标准产量比例分配三种产品的A材料费用。2019/8/2423材料费用分配表产品规格实际产量消耗定额系数标准产量分配率分配金额小200080.8160015.624960中5000101500078000大3000151.5450070200合计111001731602019/8/2424案例分析•张淼从某财经大学会计专业毕业后，应聘到远达设备制造公司从事会计工作，该公司02年9月开始生产甲、乙、丙三种新产品，耗用A材料，有关资料见下表。•本公司以前采用按产品产量比例对材料费用进行分配。本月共使用A材料300000千克，每千克9元。财务部宋经理在向张淼介绍了企业生产产品所使用的材料以及产品的情况后，提出如下几个问题，请张淼在调查后回答。（1）本企业目前采用的材料费用的分配方法是否合适？（2）本月开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用？（3）对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见2019/8/2425甲、乙、丙三种新产品的有关资料产品名称产量（件）重量（千克）材料定额单耗材料单价材料单位定额成本甲产品1003000020091800乙产品3005000015091350丙产品50019000037093330合计9002700002019/8/2426二、低值易耗品摊销【例题】某基本生产车间本月领用低值易耗品一批，计划成本4000元，材料成本差异率为-2%。同时，本月报废一批上月领用的低值易耗品，计划成本为1600元，回收残料价值180元。2019/8/2427三、动力费用的归集和分配外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。一般通过“应付账款”账户核算在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。2019/8/2428三、动力费用的归集和分配各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。2019/8/2429三、动力费用的归集和分配【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？2019/8/2430三、动力费用的归集和分配参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品20800--乙产品11700贷：应付账款325002019/8/2431•【习题】华光公司本期共耗电35000度，每度电单价0.8元。其中，生产用电24000度，车间照明用电5000度，厂部行政管理部门用电4000度，销售部门用电2000度。生产A产品的定额消耗工时为24000小时，生产B产品的定额消耗工时为16000小时，该厂设有“燃料及动力”成本项目，费用已经支付。根据以上资料分别计算A、B两种产品应分配的外购电力费用，并编制会计分录。2019/8/2432•1．计算各部门电力费用总数•生产车间生产产品用电=24000×0.8=19200（元）•生产车间照明用电=5000×0.8=4000（元）•行政管理部门用电=4000×0.8=3200（元）•销售机构用电=2000×0.8=1600（元）•2．计算车间动力费用分配率•动力费用分配率=19200/(24000+16000)=0.48（元/小时）•3．计算直接用于生产A、B两种产品分别应负担的动力费用•A产品应分配的电力费用=24000×0.48=11520（元）•B产品应分配的电力费用=16000×0.48=7680（元）2019/8/2433表3-2外购动力费用分配表20××年××月应借项目成本或费用项目实耗分配单价（元/度）度数（度）金额（元）分配率生产工时（小时）金额（元）生产成本──基本生产成本A产品燃料及动力0.80.482400011520B产品燃料及动力0.80.48160007680小计0.824000192000.484000019200制造费用基本生产车间水电费0.8500040004000管理费用水电费0.8400032003200销售费用水电费0.8200016001600合计3500028000280002019/8/2434•根据外购动力费用分配表编制会计分录：•借：生产成本——基本生产成本——A产品11520•——B产品7680•制造费用——基本生产车间4000•管理费用3200•销售费用1600•贷：应付账款280002019/8/2435四、职工薪酬的归集和分配职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3