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第五章产品成本计算的品种法第一节品种法概述第二节品种法举例学习目的与要求通过本章学习理解品种法概念、适用范围及主要特点掌握并运用品种法本章重难点本章重点品种法概念、适用范围及主要特点本章难点品种法成本核算程序及其具体应用第一节品种法概述一、品种法概念二、品种法主要特点三、品种法成本核算程序补充内容企业产品及生产特点企业的生产特点对成本核算方法的影响产品成本核算一般方法的特点企业产品及生产特点企业生产按工艺过程的特点按生产组织的特点简单生产（单步骤生产）复杂生产（多步骤生产）大量生产成批生产单件生产连续式复杂生产装配式复杂生产大批生产小批生产成本核算方法的影响企业的生产特点对成本对象成本计算期在产品的成本计算产品成本核算一般方法的特点产品成本核算方法成本对象成本计算期生产费用在完工产品和在产品之间的分配品种法每种产品定期于月末核算一般不需要分配，大量大批复杂生产企业采用该法时需要进行分配分批法每批产品不定期核算一般不需要分配分步法每种产品及其所经过的加工步骤定期于月末核算需要进行分配品种法概念、特点、账务处理及适用范围概念以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法特点成本核算对象——产品品种品种法下一般应定期（如每月月末）计算产品成本若企业月末有在产品须将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配账务处理品种法下核算出完工产品入库时，企业应该根据产品成本计算单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的账务处理借：库存商品——××产品贷：生产成本——基本生产成本——××产品适用范围适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业品种法成本核算程序辅助生产费用分配表制造费用明细账制造费用分配表辅助生产成本明细账待摊费用、预提费用明细账表工资结算凭证其他凭证外购动力费用分配表工资及其他职工薪酬分配表折旧费用分配表其他费用分配表领退料凭证材料费用分配表基本生产成本明细账表（成本计算单）完工产品成本月末在产品成本第二节品种法举例一、简单品种法举例二、典型品种法举例企业概况成本计算程序一、简单品种法举例企业概况生产车间的设置生产工艺过程生产车间的设置企业以煤为燃料进行火力发电，属于单步骤大量生产企业，只生产电力一种产品设有燃料、锅炉、汽机和电机四个基本生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室生产工艺过程企业以煤为燃料进行火力发电，工艺特点主要表现为：通过燃料煤燃烧对锅炉中的水进行加热，形成高温高压的蒸汽，推动汽轮机快速旋转，借以带动发电机转动，从而产生电力由于整个工艺过程不能间断，又只生产电力一种产品，所以只能选择品种法计算电力产品成本，而且生产中发生的一切生产费用都是直接费用，可以直接计入电力产品成本，因此，成本项目可以按照生产费用的经济性质和经济用途结合原则进行设置成本计算程序设置成本计算单要素费用分配登记按成本项目设置专栏“生成成本明细账”（表5—4）根据“生产成本明细账”和电力产量统计资料，编制“电力产品成本计算单”（表5—5）根据“生产成本明细账”，结转本月电力成本，进行账务处理设置成本计算单按照电力设置“生产成本”总账科目，并以成本项目为专栏设置“生产成本明细账”和“电力产品成本计算单”，具体成本项目可以结合生产费用的经济性质和用途进行设置审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用包括“燃料费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其它费用”等项目由于电力产品不能储存，不存在未完工在产品，因而无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。该企业所产电力，除少量自用外，全部对为供应，因此，当月发生的全部生产费用，即为当月电力产品总成本，除以对外供应电力产量，即为电力产品单位成本要素费用分配分配材料费用（燃料与原材料分配如表5—1，表5—2）分配应付职工薪酬（工资及福利费分配结果见表5—3）其他费用分配表5—1燃料费用分配表2013年8月燃料名称数量（吨）单价（元/吨）金额甲原煤800300240000乙原煤500280140000合计1300--380000根据“燃料费用分配表”，账务处理如下：借：生产成本——燃料费380000贷：原材料——甲原煤240000——乙原煤140000表5—2材料费用分配表2013年8月根据“材料费用分配表”，账务处理如下：借：生产成本——材料费40200贷：原材料——A材料18000——B材料3000——C材料11000——D材料2800——E材料5400车间材料名称数量（千克）单价（元/千克）金额（元）燃料车间A材料3006018000锅炉车间B材料100303000汽机车间C材料2205011000电机车间D材料80352800修理车间E材料270205400合计———40200表5—3工资及福利费用分配表2013年8月单位：元根据“工资及福利费用分配表”，账务处理如下借：生产成本——工资及福利费80940贷：应付职工薪酬——工资71000——福利9940车间工资福利费合计燃料车间20000280022800锅炉车间15000210017100汽机车间18000252020520电机车间10000140011400修理车间800011209120合计71000994080940其他费用分配①本月应付水费28600元，其中生产用水费27000元，各车间公共用水费1600元，根据相关凭证进行账务处理如下：借：生产成本——生产用水费27000——其它费用（水费）1600贷：应付账款28600②根据“固定资产折旧计算表”（略），各车间本月计提折旧费53000元，账务处理如下：借：生产成本——折旧费53000贷：累计折旧53000其他费用分配③按规定提存率提取本月修理费用35000元，账务处理如下：借：生产成本——修理费35000贷：预提费用35000④结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2200元（低值易耗品采用分期摊销法）借：生产成本——其它费用（低值易耗品摊销）2200贷：待摊费用2200⑤结转应由本月生产负担的车间财产保险费3100元，账务处理如下：借：生产成本——其它费用（保险费）3100贷：待摊费用3100(预提费用是指企业预提但尚未实际支付的各项应付未付的费用。其实质是在权责发生制原则下，属于当期的费用尽管尚未支付，但应计入当期费用。如企业固定资产大修理间隔的时间较长，在未进行大修理时，不可能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行预提，作为当期费用。企业预提各项应付未付的费用时，借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”科目；)根据上述账务处理，登记按成本项目设置专栏“生成成本明细账”，见表5—4表5—4生产成本明细账2013年8月单位：元摘要燃料费生产用水费材料费工资及福利费折旧费修理费其它费用合计分配燃料费380000——————380000分配材料费——40200————40200分配工资及福利费———80940———80940分配水费—27000————160028600分配折旧费————53000——53000分配修理费—————35000—35000分配低值易耗品——————22002200分配保险费——————31003100本月合计38000027000402008094053000350006900623040本月转出38000027000402008094053000350006900623040根据“生产成本明细账”和电力产量统计资料，编制“电力产品成本计算单”，见表5—5。成本计算单中，生产量扣除厂用电量即为厂供电量；电力成本除以厂供电量，即为电力单位成本。由于燃料成本占电力成本比重较大，从重要性原则考虑还要突出反映电力燃料单位成本，以便加强对燃料成本分析和考核表5—5电力产品成本计算单2013年8月单位：元成本项目生产量（千度）总成本单位成本燃料费380000107.04——————————生产用水费27000材料费40200工资及福利费80940折旧费53000修理费35000其它费用6900合计—623040生产量3900——————其中：厂用电量350厂供电量3550产品单位成本——175.5注：380000/3550=107.04;623040/3550=175.5根据“生产成本明细账”，结转本月电力成本，进行账务处理借：主营业务成本623040贷：生产成本623040二、典型品种法举例企业概况品种法成本核算程序企业概况企业设有一个基本生产车间和供电、机修两个辅助生产车间，大量生产甲、乙两种产品甲、乙两种产品均属于单步骤生产，根据其生产特点和管理要求，此两种产品采用品种法计算产品成本该企业设置的“生产成本”总账下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级明细账，其中，“基本生产成本”二级账分甲、乙产品设置成本计算单，“辅助生产成本”二级账分设供电车间和机修车间明细账供电和机修车间由于提供产品或服务单一，发生的间接费用直接记入“辅助生产成本”所属明细账。企业各成本计算单下设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目企业概况企业2013年9月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如月初在产品成本（表5—6）本月生产数量本月发生生产费用月初在产品成本表5—6甲、乙产品月初在产品成本资料2013年9月单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计甲产品月初在产品成本164000324703675200145乙产品月初在产品成本123740164003350143490本月生产数量甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50000小时甲、乙两种产品耗用原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%本月发生生产费用本月发出材料汇总表（表5—7）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式）（表5—8）其他费用本月发出材料汇总表表5—7发出材料汇总表2013年9月单位：元领料部门和用途材料类别合计原材料包装物低值易耗品基本生产车间耗用————甲产品耗用80000010000—810000乙产品耗用6000004000—604000甲、乙产品共同耗用28000——28000车间一般耗用2000—1002100辅助生产车间耗用————供电车间耗用1000——1000机修车间耗用1200——1200厂部管理部门耗用1200—4001600合计1433400140005001447900注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料比例进行分配本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表表5—8应付职工薪酬汇总表2013年9月单位：元人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间:———产品生产工人42000058800478800车间管理人员20000280022800辅助生产车间:———供电车间800011209120机修车间70009807980厂部管理人员:40000560045600合计49500069300564300其他费用本月以现金支付的费用为2500元，其中基本生产车间负担办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担市内交通费145元；机修车间负担外部加工费480元；厂部管理部门负担办公费1360元，材料市内运输费200元本月以银行存款支付的费用为14700元，其中基本生产车间负担办公费1000元，水费2000元，差旅费1400元，设计制图费2600元；供电车间负担水费500元，外部修理费1800元；机修车间负担办公费400元；厂部管理部门负担办公费3000元，水费1200元，招待费200元，市话费600元本月应计提固定资产折旧费22000元，其中基本生产车间折旧10000元，供电车间折旧2000元，机修车间折旧4000元，厂部管理部门折旧6000元根据“长