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第七章制造企业生产经营过程的核算制造企业生产经营过程的核算的主要内容供应过程的核算生产过程的核算和产品生产成本的计算收入的核算利润和利润分配的核算第一节制造企业生产经营过程核算的主要内容采购生产销售货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金利润所得税-交国家法定盈余公积；公益金；任意盈余公积支付股东股利第二节供应过程的核算一、账户设置1、材料采购（资产类）核算企业购入各种材料、商品等的采购成本。材料采购成本=买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗+其他按材料的类别设置明细账材料采购1、支付的买价2、支付材料的采购费用已验收入库材料的实际成本原材料已验收入库材料成本库存材料发出的成本尚未入库的在途材料的实际成本期末结余材料2、原材料（资产类）核算企业库存材料的增减变化和余额，监督原材料保管和使用情况。按材料的类别设置明细账3、应付账款（负债类）核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等到与供应单位发生的货款结算情况。应付账款偿还应付账款的金额购买材料、商品和接受开出、承竞商业汇票抵付劳务供应等应付未付的款项应付账款的金额期末余额：尚未支付的应付按供应单位设置明细账账款4、预付账款（资产类）核算和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款结算情况。预付账款预付账款的金额结转收到预付货款货物的金额补付货款的金额退回多付的货款的金额期末余额：尚未收到货物尚未补付的款项的预付账款的金额按供应单位设置明细账5、应交税费（负债类）核算和监督企业应交纳的各种税金，如消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加及其他费用等。应交税费已交各种税金、费用的数额计算的应交各种税金、费用数额期末余额：企业多交或企业尚未交纳的税费尚未抵扣的税费按税种、费用设明细账。关于增值税（价外税）增值税率17%一般纳税人（进货、销货均有增值税专用发票)购货加工成产品销货付款117元（货款100收款234元（货物售价元、增值税金17元）200元增值税金34元）进项税额销项税额增值税=售价×增值税率=售价×17%不含税售价=含税售价/（1+增值税率）=200/（1+17%）应交税金=销项税额-进项税额=34-17=176、应交税费——应交增值税（进项税额）——应交增值税（销项税额）应交税费——应交增值税略借方合计进项税额已交税金减免税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税借方借或贷余额合计销项税额出口退税进项税额转出转出未交增值税增值税小规模纳税人不能使用专用发票，只能使用普通发票，以含税价销售货物。如售价104元，增值税率4%104/（1+4%）×4%=4元销售收入104-4=100元购货方以104元支付价款应交税金——应交增值税例1、企业购买A材料一批，增值税专业发票上注明1000公斤，单价10元，增值税额1700元，开出支票支付，材料尚未入库。借：材料采购——A材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款117002、购入B材料一批，增值税发票上注明2000公斤，价款20000元，增值税额3400元，材料已验收入库，款未付。借：材料采购——B材料20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款234003、企业以现金支付购买A、B材料外埠运杂费300元。分配率=300/（1000+2000）=0.1元/公斤A材料应分配的运费:1000×0.1=100元B材料应分配的运费:2000×0.1=200元借：材料采购——A材料100——B材料200贷：库存现金3004、企业根据合同规定，以银行存款预付大华公司购买C材料货款50000元。借：预付账款——大华公司5000贷：银行存款50005、从大货公司购入的C材料已运到，增值税发票上注明价款50000元，增值税额8500元，材料已验收入库，企业以银行存款补付货款8500元。借：材料采购——C材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款8500预付账款——大华公司500006、购入的A、B、C材料验收入库，结转材料的采购成本。借：原材料——A材料10100——B材料20200——C材料50000贷：材料采购——A材料10100——B材料20200——C材料50000第三节生产过程生产费用：生产过程中所发生的各种耗费生产成本为生产某种产品而发生的生产费用，称为产品制造费用，也称生产成本。成本项目：直接材料直接人工其他直接支出制造费用期间费用（管理部门）管理费用、财务费用、销售费用一、帐户设置1、生产成本（成本类）核算企业进行工业性生产，如生产产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并计算其实际成本。生产成本生产工人工资及福利结转完工验收入库生产产品用材料费用产品、自制材料、生产的水电等费用自制工具、自制设备转入的制造费用的实际生产成本。期末余额：月末在产品的成本明细账：生产成本——基本生产成本（基本生产车间）——辅助生产成本（辅助生产车间）2、制造费用（成本类）核算企业生产车间为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，如生产车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费等的费用。制造费用生产车间发生的各项月末结转分配计入生产成本制造费用金额的制造费用金额无余额按生产车间、费用种类设置明细账。3、待摊费用（资产类）核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（包括一年）的各项费用，如摊销、保险费摊销、支付的报纸费摊销等。待摊费用支付（发生）的需在一年月末分期摊销的费用金额内分期摊销的费用金额期末余额：企业已支出但尚未摊销的费用金额按费用种类设置明细账。长期待摊费用：分摊期在一年以上的各项费用1月份预付上半年房租费6000元。每月摊销额=6000/6=1000元先付钱后吃饭4、预提费用（负债类）核算企业按照规定预先计入成本、费用，但尚未实际支付的各项费用，如预提的租金、借款利息等。预提费用实际支付冲减预提费用每月预先计入成本、费用的金的金额额期末余额：企业实际支出期末余额：已预提但尚未支的费用大于预提数的差额付的费用按费用种类设置明细账。先吃后付款预提修理费5、固定资产（资产类）核算和监督企业固定资产原始价值增减变化和结存情况。固定资产固定资产增加的金额固定资产减少的金额期末余额：企业固定资产的原始价值总额按固定资产种类设置明细账6、累计折旧（资产类、备抵账户）核算企业固定资产累计提取的折旧情况。固定资产净值=固定资产原值—累计折旧（汽车）因各种原因而减少的固按月计提的固定资产折旧数额定资产的已提折旧数额期末余额：固定资产累计提取数7、库存商品（资产类）核算企业库存的各种产成品、商品的实际成本或计划成本。库存商品验收入库的各种产成品、发出或销售各种产品、代制代制品、代修品的实际成本品、代修品等的实际成本期末余额：库存各种产成品代制品、代修品的实际成本按产品种类设置明细账8、应付职工薪酬（负债类）核算企业应付给职工的各种薪酬包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等应付职工薪酬结转代扣款和实发工资、月末分配计算工资、福利福利等费用的金额等费用金额期末余额：应付未付的职工薪酬金额按部门设置明细账不设“应付福利费”10、管理费用（费用类）核算企业行政管理部门为管理组织生产经营活动而发生的各项费用。具体见书90页。管理费用企业发生或支付的管理费用月末转入本年利润账户的金额无余额11、财务费用（费用类）核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费等。企业发生或支付的账务费用月末转入本年利润账户的金额无余额1、生产A产品领用材料5000元，B产品领2000，车间领用500元，厂部领用1000元。借：生产成本——基本生产成本（A产品）5000——基本生产成本（B产品）2000制造费用500管理费用1000贷：原材料85003、结转本月工资，生产A产品工人工资20000元，B产品工资30000，车间管理人员10000，厂部30000元。借：生产成本——基本生产成本（A产品）20000——基本生产成本（B产品）30000制造费用10000管理费用30000贷：应付职工薪酬900002、以银行存款发本月工资90000元。借：应付工资90000贷：银行存款900004、按工资总额14%计提应付福利费借：生产成本——基本生产成本（A产品）2800——基本生产成本（B产品）4200制造费用1400管理费用4200贷：应付职工薪酬136005、以银行存款支付水电费，车间生产用4000元，厂部用1000元。借：制造费用4000管理费用1000贷：银行存款50006、月末计提生产车间固定资产折旧4000元，厂部固定资产折旧2000元。借：制造费用4000管理费用2000贷：累计折旧60007、支付下年度财产保险费12000元。借：待摊费用12000贷：银行存款120008、按计划预提车间固定资产大修理费用3000元。借：制造费用3000贷：预提费用30009、按计划预提借款利息500元。借：财务费用500贷：预提费用50010、分摊本月办公楼租金1000元。借：管理费用1000贷：待摊费用100011、以银行存款支付已预提的借款利息共1500元。借：预提费用1500贷：银行存款150012、月末、摊销应由本月负担以前月份领用的低值易耗品6600元，其中基本生产车间5000元，管理部门1600元。借：制造费用5000管理费用1600贷：待摊费用660013、月末结转制造费用。（按制造产品的工人工资分配制造费用）A产品工人工资：20000B生产工人工资：30000分配率：27900/（20000+30000）=0.558A产品分摊：0.558×20000=11160B生产分摊：0.558×30000=16740借:生产成本——基本生产成本（A产品）11160——基本生产成本（B产品）16740贷:制造费用27900制造费用管理费用500279001000014004000400030001600014、月末按规定将本月发生的管理费用40800元,财务费用500元结转到本年利润账户。借：本年利润41300贷：管理费用40800财务费用50015、结转本月完工产品生产成本，A产品实际总成本45000元，B产品实际总成本55000元。产品已验收入库。借：库存商品——A产品45000——B产品55000贷：生产成本——基本生产成本（A产品）45000——基本生产成本（B产品）55000二、成本计算（不考）（一）产品生产成本的组成内容费用：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的的经济利益的流出。（直接费用、间接费用、期间费用）生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品而发生的各项费用（直接费用和间接费用）的总和。1、直接材料2、直接人工3、其他直接费用生产工人的福利费4、制造费用（二）产品成本计算的原则１、正确确定成本计算对象，选择合适的成本计算方法品种法、分步法、分批法等２、加强成本核算的基础工作，以保证成本计算资料的真实、可靠１）建立定额管理制度，制定必要的消耗定额定额：企业在生产经营过程中，对人力、物力、财力的消耗所规定的标准。（１）劳动定额4小时/件（２）消耗定额原材料消耗定额2公斤/件（３）费用定额12元/天（４）质量定额合格率98%（５）固定资产利用定额２）加强物资的计量、验收、领发和清查工作３）建立内部结算制度、制定内部结算价格４）建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程３、严格划分各种费用界限１）分清各项费用归属对象的界限生产成本、期间费用、资本性支出的费用２）分清产品费用归属期界限（时间）３）分清产品费用归属对象的界限（产品品种）４）分清完工产品成本与在产品成本的界限（三）产品成本计算的一般程序1、对发生的费用进行审核和控制2、将应由本期负担的费用计入本期产品成本中3、将应计入本期的生产费用在各种产品之间进行归集和分配。（直接、间接费用）4、将生产费用在完工产品和在产品之间进