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第七章产品成本计算的辅助方法第一节分类法一、分类法概述在一些工业企业中，生产的产品品种、规格繁多，如果按照产品的品种归集生产费用、计算产品成本，成本计算工作就会不胜其繁。在这种情况下，可以先按照一定的分类标准对产品进行分类，然后按照类别归集生产费用和计算产品成本。这种方法就是产品成本计算的分类法。（一）分类法的特点1.根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品成本；2.成本计算期取决于生产特点和管理要求3.选择合理的分配标准，在每类产品的各种产品之间分配费用，计算每类产品内各种产品的成本。并将各类产品生产费用在完工产品和在产品间进行分配。(二)分类法的计算程序1.按照产品的类别设置产品成本明细账，计算各类产品的成本；2.选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内各种产品之间进行分配，计算每类产品内各种产品的成本。（三）同类产品内各种产品之间分配费用的标准1.在选择同类产品内各种产品之间分配费用的标准时，应考虑分配标准是否与产品成本的高低有密切的联系。2.各成本项目可以采用同一分配标准分配；也可以按照成本项目的性质，分别采用不同的分配标准，使分配结果更加合理。3.当产品结构、所用原材料或工艺过程发生较大变动时，应该及时修订分配标准，以提高成本计算的正确性。4.为了简化分配工作，也可以将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数分配同类产品内各种产品的成本。（四）分配系数的确定确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的的系数定为“1”；用其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准额相比，求出其他产品的分配标准额与标准产品的分配标准额的比率，即系数。系数一经确定，应相对稳定，不应任意变更。在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，也叫系数法。因此，系数法是分类法的一种，也可称为简化的分类法。（五）分类法的适用范围凡是产品的品种繁多，而且可以按照前述要求划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成本。分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的生产中应用。需要指出的是：1．联产品所用的原料和工艺过程相同，所以最适合采用分类法计算成本。2．品种相同，但质量不同的产品分两种情况：（1）如果产品的结构、所用的原材料和工艺过程完全相同，产品质量上的差别是由于工人操作而造成的，不能采用分类法。（2）如果不同质量的产品，是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技术上的要求不同而产生的，可以采用分类法计算成本。3．为了简化成本计算工作，零星产品也可以归为几类，采用分类法计算成本。分类法举例：某企业甲类产品中有A、B、C、D四种产品，其中B产品为标准产品，类内产品的费用分配标准为：材料按系数法分配，材料系数按费用定额确定，直接人工和制造费用按实际工时分配。20XX年9月份的相关资料如下：（1）产品的材料费用定额：A产品18元/件、B产品10元/件、C产品24元/件、D产品8元/件。（2）各种产品工时统计：A产品5600工时、B产品4000工时、C产品6000工时、D产品4400工时。（3）本月各种产品完工产量：A产品100件、B产品120件、C产品90件、D产品150件。（4）甲类产品月初在产品成本、本月发生费用、产成品成本和月末在产品成本资料，见甲类产品的基本生产成本明细账，如表1所示。表1基本生产成本明细账产品类别：甲类产品名称：（A产品、B产品、C产品、D产品）单位：元20XX年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日种类编号41月初在产品成本45860169801236075200430本月发生费用1350003985035640210490430生产费用合计1808605683048000285690430产成品成本1431004280037000222900430月末在产品成本37760140301100062790要求：计算各种产品的产成品成本。甲类产品成本计算程序如下：各种产品的材料费用总系数，如表2所示。表2各种产品原材料费用系数计算表产品名称材料定额（元/件）单位产品系数完工产品产量（件）总系数A产品181.8100180B产品101120120C产品242.490216D产品80.8150120合计———636225636143100材料费用分配率A产品的产成品直接材料费用=225X180=40500（元）B产品的产成品直接材料费用=225X120=27500（元）C产品的产成品直接材料费用=225X216=48600（元）D产品的产成品直接材料费用=225X120=27000（元）)/(14.2440060004000560042800小时元直接人工费用分配率A产品的直接人工=2.14X5600=11984（元）B产品的直接人工=2.14X4000=8560（元）C产品的直接人工=2.14X6000=12840（元）D产品的直接人工=2.14X4400=9416（元）)/(85.1440060004000560037000小时元制造费用分配率A产品的制造费用=1.85X5600=10360（元）B产品的制造费用=1.85X4000=7400（元）C产品的制造费用=1.85X6000=11100（元）D产品的制造费用=1.85X4400=8140（元）各种产品的产成品成本合计：A产品=40500+11984+10360=62844（元）B产品=27000+8560+7400=42960（元）C产品=48600+12840+11100=72540（元）D产品=27000+9416+8140=44556（元）根据上述计算编制产成品成本计算表，如表3所示。表3产成品成本计算表20XX年4月单位：元项目产量（件）材料费用定额单位产品材料系数材料费用总系数实际工时直接材料直接人工制造费用成本合计分配率—————2252.141.85—A产品100181.8180560040500119841036062844B产品1201011204000270008560740042960C产品90242.4216600048600128401110072540D产品15080.81204400270009416814044556合计460——636200001431004280037000222900根据甲类产品类内各种产成品成本计算表及产成品验收入库单，作如下会计分录：借：库存商品—甲类产品—A产品62844—B产品42960—C产品72540—D产品44556贷：生产成本—甲类产品222900第二节联产品、副产品成本计算方法一、联产品的成本计算（一）联产品的含义联产品是指在生产过程中对同一原料经过相同工艺过程的加工，同时生产出来的几种主要产品。如化工企业、制糖企业等。（二）特征（1）联产品都是企业主要产品，是企业生产活动的主要目标。（2）联产品成本计算的关键是联合成本的分配计算，即确定分离点。各种联产品在生产过程中投入相同的原材料，经过同一个生产过程，在生产过程终点或者在生产步骤的某一个“点”上分离出来，这个“点”就称为“分离点”。分离之后有的产品可直接销售，有的产品则需要经过进一步加工才能销售。在分离点前发生的成本为联合成本，在分离点后进一步加工发生的成本因其可以归属到某种联产品上去，所以为可归属成本。某种联产品在整个生产过程中的生产成本应为联合成本与该种产品的可归属成本之和。（3）销售价格较高，对企业收入有较大贡献。（4）要生产一种产品，通常要生产所有联产品。例：某企业对同一原料经过相同工艺技术进行加工时，生产出联产品甲、乙、丙三种主要产品，将甲、乙、丙三种产品归为一类（W类），采用分类法计算成本。假定类内产品之间分配费用的标准为：原材料费用按各种产品的原材料费用系数分配，原材料费用系数按原材料费用定额确定；其他费用按定额工时比例分配。该企业规定乙产品为标准产品。（1）根据原材料费用定额计算原材料费用系数。如表3所示。（三）联产品成本计算举例表3各种产品原材料费用系数计算表产品名称单位产品原材料费用原材料原材料名称或编号消耗额定（千克）计划单价费用定额甲1041202640334085811562060051016202730÷3900=0.7小计2730乙(标准产品)104120264033805012015620120030024001小计3900丙104120264033899015015620133554030004875÷3900=1.25小计4875（2）按产品类别（W类）开设产品成本明细账。根据各项生产费用分配表登记产品成本明细账，计算该类产品成本，假定该企业这些产品的在产品成本按定额成本计算，根据月初、月末在产品定额成本资料和本月各种生产费用分配表，登记该类产品成本明细账。如表4所示。表4基本生产成本明细账产品名称：W类单位：元摘要直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本（定额成本）628652029566825149985本月费用800102775090135197895生产费用合计14287548045156960347880产成品成本971552918496000222339月末在产品成本457201886160960125541（3）分配计算甲、乙、丙三种产品的产成品成本。根据各种产品的产量、原材料费用系数和工时消耗定额，分配计算W类内甲、乙、丙三种产品的产成品成本。相关资料为：类内各产品工时消耗定额为：甲产品8小时，乙产品10小时，丙产品12小时；本月份各产品产量为：甲产品450件，乙产品840件，丙产品600件。根据原材料费用系数、本月产量以及其他相关产品成本资料，编制W类产成品成本计算表，如表5所示。表5各种产成品成本计算表产品名称：W类单位：元项目产量（件）原材料费用系数原材料费用总系数工时消耗定额定额工时直接材料直接人工制造费用成本合计①②③④=②X③⑤⑥=②X⑤⑦=④X分配率⑧=⑥X分配率⑨=⑥X分配率⑩费用分配率甲产品乙产品两产品4508406000.711.2531584075081012360084007200511606542840382501.52547212768109445180004200036000395379760885194合计190519200971552918496000222339表5中各种费用分配率的计算如下：直接费用分配率=直接人工费用分配率=制造费用分配率=5119059715552.1192002918451920096000二、副产品成本计算1．副产品的含义副产品是指在主要产品的生产过程中，附带生产出的非主要产品。副产品虽不是企业的主要产品，但也有经济价值并可对外销售，因而也应加强管理和核算。2．副产品成本计算的特点副产品，由于不是主要产品，为了简化成本计算工作，可以采用与分类法相类似的方法计算成本，即将副产品与主产品合为一类设立成本明细账，归集生产费用、计算成本，然后将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除(一般是在总成本的原材料项目中扣除)，以扣除后的成本作为主产品的成本。副产品成本举例：例1：某企业在生产A产品的同时，还可以生产出一种原料，对该种原料进行再加工，就可以生产出可对外出售的B产品，两种产品在同一车间生产。企业为了简化核算，将两种产品作为一类产品进行成本计算，其中，A产品是主产品，B产品是副产品，A、B产品费用分配标准如下：B产品的材料费用按定额（5元/千克）计价，从材料费用总额中扣除，本月生产的副产品——原料为800千克，对其中的600千克进行了再加工；该车间本月发生材料费用20500元。该车间本月生产A、B产品共发生直接人工105300元，制造费用42390元，按定额工时比例在A、B产品之间分配，A、B产品定额工时资料如表6所示。表6产品定额工时计算表工时产品工时定额（工时/件）产量（件）定额工时（工时）A产品50