第三章4产品销售业务的核算改

青岛理工大学商学院主讲赵红Startthenextcycle制造业主要经济业务筹集资金生产准备生产过程销售过程利润形成与分配第三节生产过程的主要业务核算一、主要经济业务二、主要核算账户三、主要经济业务举例核算上讲知识网络图：费用分类成本项目主要账户典型分录第三节产品生产过程业务的核算制造企业生产过程中发生的各种耗费费用生产费用期间费用直接费用间接费用:1.直接材料2.直接人工销售费用管理费用财务费用1,2,3构成产品成本项目3.制造费用第三节产品生产过程业务的核算①直接①间接①①②④入库银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧生产成本制造费用库存商品管理费用销售费用产品生产主要业务核算程序③分配第四节产品销售业务的核算本次课程：主要内容：一、销售商品收入的确认和计量二、产品销售过程的主要经济业务三、主要核算账户四、主要经济业务核算举例学习目标销售过程核算的主要内容销售过程核算应设置的账户销售过程核算的账务处理举例教学重点与难点销售过程核算应设置的账户及主要账务处理一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入确认的条件（二）销售商品收入的计量(一)销售商品收入确认的条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。参考:企业会计准则第14号是指商品可能发生的减值或毁损等形成的损失是指商品增值或通过使用商品所形成的经济利益（二）销售商品收入的计量通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。二、产品销售过程的主要经济业务（一）销售过程的主要业务销售产品回笼货款(二)销售业务核算的主要内容正确确认和核算营业收入;正确核算营业成本和销售费用;正确核算增值税和营业税;正确核算应收账款等。教材：P181如何运用借贷记账法原理核算销售业务?参考借贷记法三、主要核算账户（一）“主营业务收入”;（二）“主营业务成本”;（三）“销售费用”;（四）“营业税金及附加”;（五）“应收账款”;主营业务收入(损益类—收入)----按主营业务的种类进行明细核算企业销售产品或提供劳务所实现的收入.期末结转“本年利润”账户的数额.本期发生额本期发生额结转后本科目应无余额;（一）“主营业务收入”账户:核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入；(P182)主要分录:借:银行存款应收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)主营业务成本(损益类－费用)----按主营业务的种类进行明细核算期末结转“本年利润”账户的成本总额.本期销售各种商品、提供各种劳务等实际成本.本期发生额本期发生额结转后本科目无余额（二）“主营业务成本”账户:核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本.(P182)主要会计分录:借:主营业务成本贷:库存商品（三）“营业税金及附加”账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费(P182)营业税金及附加（损益类－费用）期末结转“本年利润”账户数。企业按规定计算出经营活动应负担的相关税费。结转后期末无余额;本期发生额本期发生额主要会计分录:借:营业务税金及附加贷:应交税费＿应交营业税（等）（四）“销售费用”账户(P182)属损益类－费用账户；核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；销售费用（损益类－费用）－－按费用项目进行明细核算。期末结转本年利润”账户数。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费运输费、装卸费等；以及销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用.本期发生额本期发生额账户的结构:结转后期末无余额;主要会计分录:借:销售费用－按费用项目进行明细核算贷:库存现金银行存款应收账款（资产类）－－按债务人进行明细核算企业实际收回的款项。应收而未收的款项和企业代购货单位，垫支的包装费、运杂费等。本期发生额本期发生额（五）“应收账款”账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项；(P183)反映企业尚未收回的应收账款。反映企业预收的账款。四、主要经济业务核算举例【例6一33】12月2日，向本市宏伟公司销售甲产品90件，每件售价2300元，计207000元，产品已发出。货款及增值税款(税率17%)已受到存入银行教材P183－187增值税:35190元会计分录:借:银行存款242190贷:主营业务收入207000应交税费----应交增值税(销项税额)35190应交税费—应交增值税(销项税)20700024219035190注意分录书写格式主营业务收入银行存款受影响账户账户类别金额变化借贷银行存款主营业务收入应交税费资产收入负债增加增加增加24219020700035190会计分录:借:银行存款242190贷:主营业务收入207000应交税费----应交增值税(销项税额)35190注意分录书写格式对这项经济业务也可分析如表:【例6一34】12月12日,向本市东方公司销售乙产品100件,每件售价1900元,计190000元,产品已发出,货款及增值税款(税率17%)尚未收到。增值税32300元(190000×17%)应交税费—应交增值税(销项税)2228003230019000主营业务收入思路？借:应收账款222800贷:主营业务收入190000应交税费----应交增值税(销项税额)32300应收账款受影响账户账户类别金额变化借贷应收账款主营业务收入应交税费资产收入负债增加增加增加22280019000032300会计分录:借:应收账款222800贷:主营业务收入190000应交税费----应交增值税(销项税额)32300注意分录书写格式正确使用会计科目对这项经济业务可分析如表:【例6一37】12月30日，以银行存款支付本月广告费用2500元和商品展览费2500元。（要求：编制分录，登记“丁”字账）课堂练习答案：借:销售费用＿广告费2500＿展览费2500贷:银行存款5000银行存款销售费用－广告费50002500√√有借必有贷，借贷必相等销售费用－展览费2500√【例6一38】12月31日，结转己销售甲、乙产品的销售成本。甲产品销售成本:147408元乙产品销售成本:179960元本期销售的90件甲产品成本为：147408（30×1600＋60×1656.8）元，本期销售120（100＋20）件乙产品的成本为：179960（40×1500＋80×1499.5)元。借:主营业务成本327368贷:库存商品－－－甲产品147408－－－乙产品179960库存商品主营业务成本主营业务收入银行存款一方面登记营业收入一方面结转营业成本①②【例6一３９】12月31日，乙产品属于应交消费税的产品,适用的消费税率为3%，企业按规定计算出本月销售乙产品应缴纳的消费税6840(228000×3%)元。借:营业税金及附加6840贷:应交税费＿应交消费税6840【例6一４０】12月31日，经计算应缴纳的城市维护建设税和教育费附加计3434.60元(本题给出的城市维护建设税税率为7%、教育费附加费率为3%)注：城市维护建设税2404.22元教育费附加1030.38元（Ｐ１８６）未上交前按规定形成企业负债：借:营业税金及附加3434.60贷:应交税费---应交城市维护建设税2404.22---教育费附加1030.38上交：借：应交税费-----应交城市维护建设税2404.22-----教育费附加1030.38贷：银行存款3434.601243典型分录1.确认销售收入借：银行存款应收账款——××公司贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.结转已销售商品的成本借：主营业务成本贷：库存商品3.计算销售环节应交纳的税金借：营业税金及附加贷：应交税费——应交××税4.支付销售费用借：销售费用贷：银行存款营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费小结第四节产品销售业务核算二、产品销售过程的主要经济业务三、主要核算账户四、主要经济业务举例知识网络图：（一）销售过程主要业务（二）销售业务处理（三）核算的主要内容（四）销售收入确认的条件接下页一、销售商品收入的确认和计量二、主要核算账户1.“主营业务收入”;2.“主营业务成本”;3.“销售费用”;4.“营业税金及附加”;5.“应收账款。知识网络图：1.确认销售收入2.结转已销售商品的成本3.计算销售环节应交纳的税金4.支付销售费（一）关键账户（二）使用说明（三）典型分录作业:教材201页第三大题