第三章产品成本构成要素的核算

南国商学院：国际工商管理系吴再芳2019/8/24南国商学院·国际工商管理系2第三章产品成本构成要素的核算要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配在产品成本的核算2019/8/24南国商学院·国际工商管理系3学习目标［知识目标］通过本章的学习，要求了解产品成本的构成要素及其内容；熟悉各种成本要素的分配方法和核算方法，掌握生产费用在同种产品中完工产品与月末在产品之间分配和归集的具体方法及计算该种产品的完工产品成本和月末在产品成本的程序。了解生产性损失的归集和核算过程；［技能目标］能从企业实际情况出发，对产品成本的构成要素进行科学合理的分类，能用本章所学知识，有针对性的选择恰当的核算及分配方法对各成本要素进行分配和核算，期末利用适当的方法对完工产品和在产品成本进行分配计算，正确计算完工产品成本。2019/8/24南国商学院·国际工商管理系4第三章产品成本构成要素的核算本章重点：1.材料等要素费用的归集和分配2.辅助生产费用的归集和分配3.制造费用的归集和分配4.生产损失的核算5.在产品成本的核算2019/8/24南国商学院·国际工商管理系5要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：–能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；–几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：–先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。2019/8/24南国商学院·国际工商管理系6要素费用分配概述（3）辅助生产费用：–若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；–若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：–成果类，如产品的重量、体积、产量等；–消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；–定额类，如定额消耗量、定额费用等。2019/8/24南国商学院·国际工商管理系7第一节材料费用的核算材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分2019/8/24南国商学院·国际工商管理系8辅助生产成本基本生产成本有关材料账户制造费用直接计入按一定分配标准间接计入材料费用分配图示2019/8/24南国商学院·国际工商管理系9第一节材料费用的核算对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作借：管理费用1000贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。2019/8/24南国商学院·国际工商管理系10第一节材料费用的核算重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量2019/8/24南国商学院·国际工商管理系11第一节材料费用的核算定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2019/8/24南国商学院·国际工商管理系12第一节材料费用的核算2.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2019/8/24南国商学院·国际工商管理系13第一节材料费用的核算4.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量2019/8/24南国商学院·国际工商管理系14[例3．1]假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用某原材料3740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。要求分配材料费用。2019/8/24南国商学院·国际工商管理系15解答１.各种产品的定额耗用量A产品的定额耗用量=200×8=1600（Kg）B产品的定额耗用量=300×6＝1800（Kg）合计3400（Kg）２.材料分配率=3740/3400=1.12019/8/24南国商学院·国际工商管理系16３.各种产品应负担的材料费用A产品应负担的材料数量=1600×1.1=1760（Kg）B产品应负担的材料数量=1800×1.1＝1980（Kg）合计37400（Kg）2019/8/24南国商学院·国际工商管理系17３.各种产品应负担的材料费用A产品应负担的材料费用=1760×8＝14080(元)B产品应负担的材料费用=1980×8＝15840(元)合计19920（元）在实际工作中，材料费用的分配是通过“材料费用分配表”的形式进行的，根据材料费用分配表上所列材料用途编制领用材料的会计分录。2019/8/24南国商学院·国际工商管理系18一、自制原始凭证材料费用分配表年月日产量（件）单耗（千克）定额耗用量（千克）分配率分配量（千克）单价（元）分配额（元）A产品200816001760814080B产品300618001980815840合计————34001.13740——199202019/8/24南国商学院·国际工商管理系19记帐凭证年月日字第号摘要总帐科目明细科目借方金额贷方金额记帐分配材料费用基本生产成本A产品14080√B产品15840原材料19920合计1992019920财务主管记帐出纳审核制单二、编制记帐凭证2019/8/24南国商学院·国际工商管理系20基本生产成本明细帐•产品名称：A生产车间：一车间单位：元年凭证号摘要成本项目合计直接材料直接人工制造费用月日71期初余额500005000900064000分配材料费用1408014080三、登记基本生产成本明细帐2019/8/24南国商学院·国际工商管理系21【练习题】某企业201×年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。2019/8/24南国商学院·国际工商管理系22二、原材料费用的分配方法定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2019/8/24南国商学院·国际工商管理系23定额费用比例分配法2.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2019/8/24南国商学院·国际工商管理系24•[例3.2]某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：A产品8元，B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件，B产品800件。要求：采用定额费用比例法分配材料费用•解：A产品某种材料定额费用=600×8=4800元•B产品某种材料定额费用=800×4=3200元•甲材料费用分配率=10000÷(4800+3200)=1.25•两种产品应分配的材料费用为•A产品：4800×1.25=6000(元)•B产品：3200×1.25=4000(元)定额费用比例分配法2019/8/24南国商学院·国际工商管理系25定额费用比例分配法【练习题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。2019/8/24南国商学院·国际工商管理系26第二节人工费用的分配职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2019/8/24南国商学院·国际工商管理系27职工薪酬费用的分配工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。人工费用的分配方法2019/8/24南国商学院·国际工商管理系28•[例3.3]某工业企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品1960元，乙产品1640元；甲、乙产品计时工资共计8400元。甲、乙产品生产工时分别为7200小时和4800小时，按工时比例分配计算计时工资如下：•••甲产品应分配计时工资=7200×0.7=5040（元）•乙产品应分配计时工资=4800×0.7=3360（元）7.0480072008400人工费用分配率2019/8/24南国商学院·国际工商管理系29•编制会计分录：•借：基本生产成本——A产品（直接人工）7000•基本生产成本——B产品（直接人工）5000•贷：应付职工薪酬——工资120002019/8/24南国商学院·国际工商管理系30第三节辅助生产费用的核算在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。2019/8/24南国商学院·国际工商管理系31辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。辅助生产成本归集分配2019/8/24南国商学院·国际工商管理系32辅助生产费用的分配所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元2019/8/24南国商学院·国际工商管理系33辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？2019/8/24南国商学院·国际工商管理系34辅助生产费用的分配—直