第三章产品生产成本管理

第三章产品生产成本管理•产品生产决策中的成本概念与决策方法•基于相关成本的产品生产决策管理•基于相关成本的产品生产组织决策管理•小知识：混合成本分解第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法•一、产品生产决策中运用的成本概念–（一）变动成本与固定成本–1.变动成本–在相关范围内，成本总额随成本动因变动呈正比例变动的成本。–特征：成本总额随成本动因的正比例变动性，和单位变动成本的不变性。–内容：生产产品过程中所消耗的直接材料和直接人工–表示方法：b和bx3总额单位产品•2.固定成本•相关范围内，成本总额不随成本动因变动而发生变动的成本。•特征：总额一般不随成本动因发生变动，但单位固定成本却随成本动因的变动呈反比例变动。•内容：按直线法计提的厂房和机器设备的折旧费、管理人员的薪酬、财产保险费、广告费、职工培训费、租金等支出，一般属于固定成本，•表示方法：固定成本总额一般用a表示第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法5总额单位产品总额单位产品–（二）可控成本与不可控成本–可控成本是责任中心对其发生的成本能够控制的成本–不可控成本是责任中心对其发生的成本不能够进行控制的成本–（三）机会成本与实支成本–机会成本(opportunitycost)是选择一个方案时，放弃其他方案的潜在最大利益–实支成本（outlaycost）指企业过去或现在实际发生的现金流出并应计入账册的成本第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法7(1)企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。(2)选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。机会成本8(3)机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会样生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得得约定的收益，因而不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。9(4)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。–（三）差量成本与边际成本–1.差量成本–广义的差量成本指可供选择的两个不同备选方案之间预期成本的差异额。–狭义的差量成本仅指由于生产能力利用程度不同所形成的成本差别，即在相关范围内因追加或减少批量产品的生产所发生的成本改变额。–2.边际成本–边际成本指成本对产量无限小变化的变动部分，从数学角度看它应该是总成本函数的导数。–边际成本的作用：成本和利润决策第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）11•3.边际成本、变动成本和差量成本•边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。•此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。–（四）沉没成本、重置成本与付现成本–沉没成本是已经发生而且现在或未来的决策都不能改变的成本–重置成本是目前从市场上购买或按照现在生产技术重新生产同一项原有资产所需支付的成本。–重置成本在企业的定价决策中有着非常重要的地位–付现成本是由于某项决策引起的需要在未来动用现金支付的成本–当企业的资金处于紧急状态，支付能力收到限制的情况下，往往会更加重视对付现成本的考虑第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）–（五）专属成本和共同成本–专属成本指成本中可以明确归属于某项作业、某批产品或某个部门等特定对象的成本–共同成本指为多项作业、多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些作业、产品或部门共同负担的成本–应注意的是:专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的,所有的变动成本都是与決策相关的成本,无所谓专属成本或联合成本.第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）14–（六）可延缓成本与不可延缓成本–可延缓成本指在企业财力负担有限的情况下，对决定选用的某一方案如推迟执行，不至于影响企业大局，则与此方案相关的成本就是可延缓成本第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）–（七）可避免成本与不可避免成本–可避免成本指通过管理当局的决策行动可改变其数额的成本–不可避免成本指在业务经营过程中必然发生的，其数额与决策活动无关的成本–（八）酌量性成本与约束性成本–酌量性成本指通过企业管理人员的短期决策行为可以酌情改变其支出数额的成本，如企业的研究开发费、职工培训费、广告宣传费等–约束性成本指通过企业管理人员的短期决策行为不能改变其数额的成本第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）•（九）相关成本和无关成本•相关成本指与特定决策方案相关联、对决策有影响的各种形式的未来成本–基本特征：是一种未来成本；是一种有差别的未来成本•无关成本指与特定决策方案无关、对决策没有影响的成本第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）•二、基于相关成本的产品生产决策方法•（一）边际贡献分析法•1.概念•边际贡献分析法是在成本按性态进行分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法•2.相关表示•单位边际贡献（cm）•边际贡献总额（Tcm）•3.应注意的问题–在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额能够正确地进行择优决策。–在存在专属成本的情况下，应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减去专属成本后的余额），通过比较不同备选方案剩余边际贡献总额的大小进行择优决策。–在企业的某项资源（如原材料、工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案单位资源边际贡献的方法来进行择优决策。–由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献的大小，也受该产品产销量的影响，所以在进行决策时应尽可能选择边际贡献总额大的方案。–适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）•（二）差量分析法•1.概念•当两个或以上的备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据不同备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法•2.相关表示•差量，是指两个或以上备选方案同类指标之间的数量差异。•差量收入，是指两个或以上备选方案预期收入之间的数量差异。•差量成本，是指两个或以上备选方案预期成本之间的数量差异。•差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。•（三）成本无差别点法•1.概念•成本无差别点又称成本分界点，是指两个备选方案相关成本总额相等时的业务量。•成本无差别点法指通过建立备选方案成本与产量之间的关系，计算出每两个备选方案之间的成本无差别点业务量，然后以成本无差别点业务量作为最终评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）第一节产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）•2.决策步骤•首先，建立各个备选方案中成本与业务量之间的函数关系•其次，将上述各函数组成联立方程组，并对其进行求解，所得业务量即为成本无差别点•第三，在同一坐标中绘出成本——业务量曲线•最后，根据企业拟生产的产品数量选择成本最低的方案y=a1+b1x成本总额a1a2xy=a2+b2x业务量图3-1成本无差别点业务量第二节基于相关成本的产品生产决策管理•一、新产品品种抉择管理–在进行新产品开发时，如果企业有剩余生产能力或停产老产品空出的生产能力可供利用，而且几种新产品均不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。–【例3-3】某企业原来只生产甲产品，现准备开发乙产品或丙产品，有关资料如表3-4所示。预计乙产品和丙成品的市场销路不成问题，但由于企业生产能力有限，只能将其中的一种产品投产。请做出应开发何种新产品的决策。项目甲产品乙产品丙产品产销量（件）20008001200单价504032单位变动成本252822固定成本总额36000表3-4甲、乙、丙产品相关资料表金额单位：元计算过程如下：项目乙产品丙产品预计销售量（件）8001200单价4032单位变动成本2822单位边际贡献1210边际贡献总额960012000乙产品和丙产品的边际贡献额金额单位：元•决策如下：•如果新产品投产将发生不同的专属成本，则需计算各种产品的剩余边际贡献或者计算两个方案的差量损益进行比较。【例3-4】依例3-4，假定开发乙产品和丙产品均需追加不同的专属成本，开发乙产品的专属成本为4200元，开发丙产品的专属成本为6000元。试进行产品开发决策。项目乙产品丙产品边际贡献总额960012000专属成本42006000剩余边际贡献54006000两种产品的剩余边际贡献计算如表3-7所示。表3-7剩余边际贡献额计算表单位：元•决策如下：项目A产品B产品C产品合计销售收入2080007200080000360000变动成本1120006000052500224500边际贡献960001200027500135500固定成本：其中：可避免不可避免合计189009800287001000033001330013800360017400427001670059400利润67300-13001010076100二、亏损产品生产管理【例3-5】某企业现生产A、B、C三种产品，其中B产品是亏损产品，有关产品资料如表3-9所示。表3-9全部产品相关资料表金额单位：元上述资料中的不可避免成本是按产品销售收入分摊的整个企业的生产能力成本。试做出亏损产品是否停产的决策项目继续生产B产品停产B产品差量销售收入36000028800072000变动成本22450016450060000边际贡献13550012350012000固定成本427003270010000剩余边际贡献92800908002000备选方案差量损益的计算过程如表3-10所示。3-10差量分析表单位：元•决策如下：•亏损产品的决策一般应注意以下几点：–如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外（如存在更加有利可图的机会），一般不应停产；如果亏损产品不能够提供边际贡献额通常应当考虑停产–亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味着该亏损产品一定要继续生产，而是要和其可能存在的机会成本进行比较（如用于出租的租金或转产其他产品的边际贡献等），选择能够使企业获得更多边际贡献的项目第二节基于相关成本的产品生产决策管理（续）–在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献的亏损产品，也可能会使产品扭亏为盈，并使企业的利润增加–对不提供边际贡献的亏损产品，也不能不加区别的予以停产，而应该首先在降低成本上做文章，以期能够扭亏为盈；其次，应在市场允许的范围内通过适当提高售价来实现转亏为盈的目标；最后，还应该考虑企业的产品结构和社会效益的需要等第二节基于相关成本的产品生产决策管理（续）•三、零配件自制和外购管理–外购不减少固定成本•将外购零部件的单位增量成本（包括买价、单位零部件应负担的订购、运输、装卸、检验等费用）与自制时的单位增量成本相比较，单位增量成本低的方案为优。–外购时有租金收入•将租金收入或转产产品的边际贡献额作为自制方案的一项机会成本–自制增加固定成本•采用成本无差别点法第二节基于相关成本的产品生产决策管理（续）•【例3-8】企业生产A产品每年需用甲零件46000个，自制时每个零件的成本为65元，其中：单位变动成本48元，单位固定成本17元