第三章在产品和产成品成本的核算(4)

1第八章在产品和产成品成本的核算2第六节在产品和产成品成本的核算•一、在产品的概念及其数量的确定•二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法•三、完工产品成本结转的核算3在产品和产成品成本核算的内容在产品与产成品成本计算模式–月初在产品成本、本月发生的费用、完工产品成本和月末在产品成本之间的关系可用下式表示：月初在产本月生产完工产月末在品成本+费用＝品成本－品成本4在产品和产成品成本核算的内容完工产品和月末在产品成本的计算一般有如下三种模式：•１．先计算完工产品成本，然后，将生产费用减去完工产品成本，其余额就是在产品成本；•２．先计算月末在产品成本，将生产费用合计减去在产品成本，其余额就是完工产品成本；•３．采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。5在产品和产成品成本核算的内容在产品数量的核算–在产品的概念•工业企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品。从广义(即从整个企业)来讲，在产品包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。从狭义(即从车间或工段)来讲，在产品是指正在加工中的产品6完工产品与在产品数量的核算•完工产品根据质检后合格品的数量而定•在产品数量需要经常盘点，盘盈或盘亏的结果通过“待处理财产损益”账户核算后，转入“制造费用”、“管理费用”等科目7盘盈在产品的账务处理•（１）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入帐，作如下的会计分录：•借：基本生产成本贷：待处理财产损溢•（２）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“制造费用、管理费用”，应作如下的会计分录：•借：待处理财产损溢贷：制造费用、管理费用8盘亏在产品的账务处理•（1）发现在产品盘亏时，应根据帐面的实际成本，作如下的会计分录：•借：待处理财产损溢贷：基本生产成本•（2）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入帐，冲减在产品的损失，作如下的会计分录：•借：原材料贷：待处理财产损溢9盘亏在产品的账务处理•（3）在产品盘亏的净损失，应根据不同的情况作不同的帐务处理，分别列入到不同的会计科目中。对于应计入到产成品成本中的部分，应借记“制造费用”、“管理费用”科目，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款”科目的借方，应作如下的会计分录：•借：制造费用、管理费用其他应收款贷：待处理财产损溢10生产费用在完工产品和在产品之间的分配企业要根据生产过程的特点和在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小等具体条件，采用适当的方法计算在产品的成本。11生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法•1.不计算在产品成本•2.在产品成本按年初数计算•3.在产品成本按所耗原材料费用计算•4.在产品按完工产品成本计算•5.约当产量法•6.在产品成本按定额成本计算•7.定额比例法12（五）约当产量法p62•约当产量及约当产量法的概念–约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。–约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。13（五）约当产量法•–这种方法一般适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。14（五）约当产量法_直接材料项目Ø1.原材料在开始生产时一次投入时的计算Ø2.材料不是在开始生产时一次投入而是分阶段在每道工序开始一次投入Ø3.材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入15原材料在开始生产时一次投入时的计算•计算公式16计算公式•直接材料费月初在产品直接材料费用+本月发生直接材料费用用分配率=————————————————————————完工产品数量+在产品数量•月末在产品直接材料成本=月末在产品数量×直接材料费用分配率•加工费用月初在产品加工费用+本月发生加工费用分配率=—————————————————————————完工产品数量+在产品约当产量•在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工程度(％)•月末在产品加工费用=月末在产品约当产量×加工费用分配率•月末在产品成本=月末在产品直接材料成本+月末在产品加工费用17计算公式•完工产品直接材料成本=完工产品数量×直接材料费用分配率或=直接材料费用总额-月末在产品直接材料成本完工产品加工费用=完工产品数量×加工费用分配率或=加工费用总额-月末在产品加工费用•完工产品成本=完工产品直接材料成本+完工产品加工费用18举例•某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工100件，月末在产品为20件。月初在产品成本和本月发生费用如下表所示。要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下:19产品成本计算单日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计略月初在产品成本1756139.60576.25275.502747.35分配材料费用3845010238552分配工资费用1100011000分配外购动力费用22502250分配辅助生产费用42314231分配制造费用1700017000结转不可修复废品损失60612.6026.25115.50760.35分配废品净损失10704.910704.92031本月发生额378446570.4010973.7516884.5010704.9082977.55合计396006710115501716010704.9085724.90产品产量完工产品产量-在产品约当产量-合计-单位成本结转完工产品成本月末在产品成本日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计21直接材料费1756+37844用分配率=————————=330100+20月末在产品原材料成本=20×330=6600(元)完工产品原材料成本=100×330=33000(元)月末在产品约当产量=20×50％=10(件)燃料和动力139.60+6570.40费用分配率=————————=61100+10月末在产品燃料和动力成本=10×61=610(元)完工产品燃料和动力成本=100×61=6100(元)接上页22产品成本计算单表8-1200X年8月产品名称：甲产品日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计1略月初在产品成本1756139.60576.25275.502747.3531分配材料费用384501023855231分配工资费用110001100031分配外购动力费用2250225031分配辅助生产费用4231423131分配制造费用170001700031结转不可修复废品损失60612.6026.25115.50760.3531分配废品净损失10704.9010704.902331本月发生额378446570.4010973.7516884.5010704.9082977.55合计396006710115501716010704.9085724.90产品产量完工产品产量100100100100100-在产品约当产量2010101010-合计120110110110100-单位成本33061105156107.049759.049结转完工产品成本330006100105001560010704.9075904.90月末在产品成本660061010501560-9820日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计接上页24•材料不是在开始生产时一次投入而是分阶段在每道工序开始一次投入25材料分阶段在每道工序开始一次投入•计算公式–某道工序在产品该工序单位产品原材料累计定额消耗量原材料投料率=————————————————————单位产品原材料定额消耗量–某道工序上道工序的累计在产品工单位工时定额+本工序单位工时定额×50%时投入率=————————————————×100%单位产品工时定额26举例•某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有关资料如下（见表8-2）：•根据表8-2中的资料,计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下(见表8-3和8-4)。•甲产品月初在产品和本月费用见表7-5,本月完工产品200台,据此编制的“甲产品成本计算单”如下（见表8-5）：27表8-2在产品数量及定额资料200X年8月工序123合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量(台)60703016028表8-3甲产品投料率和约当产量计算表工序各工序直接材料定额投料率在产品数量约当产量1280（280÷560）×100%=50%60302168[（280+168）÷560]×100%=80%70563112[（280+168+112）÷560]×100%=100%3030合计56016011629产品成本计算单表8-4200X年8月产品名称：甲产品工序各工序工时定额投料率在产品数量约当产量180[（80×50%）÷300]×100%=13.33%6082160[(80+160×50%)÷300]×100%=53.33%7037360[80+160+60×50%]÷300×100%=903027合计3001607230表8-5产品成本计算单200X年8月摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计9006013600190408160130860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量116727272-合计316272272272-单位成本285507030435结转完工产品成本570001000014000600087000月末在产品成本330603600504021604386031材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入•计算公式•上工序累计单位产本工序材料某工序在产品直品材料定额耗用量＋定额耗用量×50%接材料完工程度＝——————————————————单位产品原材料定额耗用量•举例32表8-2在产品数量及定额资料200X年8月工序123合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量(台)60703016033–第一工序直接材料280×50％费用完工程度＝——————×100％=25％560–第二工序直接材280+168×50％料费用完工程度=———————×100％=65％560–第三工序直接材280+168+112×50％料费用完工程度=——————————×100％=90％560–第一工序直接材料在产品约当产量=60×25％=15(件)–第二工序直接材料在产品约当产量=70×65％=45.5(件)–第三工序直接材料在产品约当产量=30×90％=27(件)–直接材料项目在产品约当产量＝15+45.5+27=87.5（件）34表8-6产品成本计算单200X年8月摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计9006013600190408160130860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量87.5727272-合计287.5272272272-单位成本313.25507030463.25结转完工产品成本626501000014000600092650月末在产品成本274103600504021603821035（七）定额比例法–定义及适用范围•定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法。36计算公式•定额比例期初在产品实际消耗量+本月实际消耗量(消耗量分配率)=—————————————完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量•完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量×定额比例(消耗量分配率)•完工产品实际成本=完工产品实际消耗量×原材料单价(或单位工时的工资、费用)••月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量×定额比例(消耗量分配率)•月末在产品实际成本=月末在产