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第三章各项费用要素的归集和分配成本管理会计©2013浙江万里学院商学院一、概述（一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤：1、按用途或发生部门归集2、费用在各成本对象之间进行分配1）直接计入2）分配计入—选择分配标准—确定计算公式：分配率和分配金额3、编制费用分配表4、作会计分录，登记总帐第一节各项费用要素的分配成本管理会计©2013浙江万里学院商学院1、分配标准原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等（二）分配标准的选择和计算公式2、基本计算公式费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率3、要素费用的账务处理直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本”直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本”用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入“制造费用”其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户成本管理会计©2013浙江万里学院商学院本节主要内容材料核算的内容材料费用的归集材料费用的分配材料的控制与管理成本管理会计©2013浙江万里学院商学院材料核算的内容直接材料间接材料直接计入材料间接计入材料成本管理会计©2013浙江万里学院商学院材料费用的归集基础工作建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量定期盘存制材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量建立健全领、发料凭证制度领料单限额领料单建立健全材料退库和盘点制度假退料成本管理会计©2013浙江万里学院商学院按实际成本材料发出的核算先进先出法、加权平均法、个别确定法借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料成本管理会计©2013浙江万里学院商学院按计划成本计价材料发出的核算%100 料计划成本本月收入材＋料计划成本月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材＝差异率材料成本成本差异发出材料计划成本发出材料实际成本发出材料差异率材料成本计划成本发出材料成本差异发出材料成本管理会计©2013浙江万里学院商学院借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料（计划成本）借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异分配分录成本管理会计©2013浙江万里学院商学院材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等材料费用分配的核算成本管理会计©2013浙江万里学院商学院共同耗用材料费用的分配以定额耗用量为例说明共同耗用材料费用的分配所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额.成本管理会计©2013浙江万里学院商学院定额耗用量＝产品实际产量单位产品消耗定额材料消耗费用分配率=材料实际费用总额/各种产品定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品的定额消耗量材料消耗费用分配率计算公式成本管理会计©2013浙江万里学院商学院例如:某企业某月份生产甲产品300件，乙产品225件，共同消耗钢材14250公斤，钢材每公斤实际单价30元，甲产品单位产品消耗定额为20公斤，乙产品单位产品消耗定额为40公斤，计算甲乙产品应负担的材料费用。练习：某企业生产甲乙两种产品，领用A、B两种材料，其中A材料金额17000元，B材料21600元。生产甲产品400件，乙产品300件。甲消耗定额为：A材料2公斤，B材料3公斤；乙消耗定额为：A材料3公斤，B材料5公斤。A、B两种材料的计划单价分别为6元和7元，按照消耗定额比例计算甲乙产品应负担的材料费用。成本管理会计©2013浙江万里学院商学院低值易耗品分摊的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法和五五摊销法成本管理会计©2013浙江万里学院商学院一次转销法会计处理：领用时借：制造费用******管理费用******销售费用等******贷：低值易耗品——低值易耗品*******（实际成本或计划成本）成本管理会计©2013浙江万里学院商学院月末调整差异时：借：制造费用******管理费用******销售费用等******贷：材料成本差异—低值易耗品成本差异******(超蓝节红)报废时：借：原材料或银行存款******贷：制造费用******管理费用******销售费用等*******成本管理会计©2013浙江万里学院商学院核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置“备查登记簿”，以便进行实物监督一次转销法的适用性成本管理会计©2013浙江万里学院商学院分次摊销法分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品—在库”“低值易耗品—在用”“低值易耗品—摊销”科目核算，也可以通过“长期待摊费用”科目核算。会计处理领用时：借：低值易耗品—在用******贷：低值易耗品——在库******成本管理会计©2013浙江万里学院商学院分次摊销法会计处理各月末摊销时借：制造费用******管理费用等****贷：低值易耗品—摊销******报废时：借：原材料或银行存款******贷：制造费用******管理费用等******借：低值易耗品—摊销贷：低值易耗品—在用成本管理会计©2013浙江万里学院商学院分次摊销法会计处理月末调整成本差异时：借：管理费用******贷：材料成本差异—低值易耗品成本差异******注意：因为差异所涉及金额较少，所以差异的调整不分次数，而是在领用当月一次调整。成本管理会计©2013浙江万里学院商学院分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡，但核算工作量较大。因而，这种方法一般适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品，或一次领用数量较多，累计价值较大的低值易耗品。该法也同样会造成帐外资产的实物管理问题，同样可设备查簿进行实物监督分次摊销法的适用性成本管理会计©2013浙江万里学院商学院五•五摊销法五•五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总帐科目下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目成本管理会计©2013浙江万里学院商学院领用时借：低值易耗品—在用低值易耗品******贷：低值易耗品—在库低值易耗品******五•五摊销法会计处理摊销一半价值时：借：制造费用******管理费用等******贷：低值易耗品—低值易耗品摊销******成本管理会计©2013浙江万里学院商学院调整差异时（根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率计算）借：制造费用******管理费用等******贷：材料成本差异—低值易耗品成本差异******报废时摊销另一半价值，扣除残值：借：原材料******制造费用******管理费用等******贷：低值易耗品—低值易耗品摊销******成本管理会计©2013浙江万里学院商学院注销帐面价值借：低值易耗品—低值易耗品摊销******贷：低值易耗品—在用低值易耗品******成本管理会计©2013浙江万里学院商学院五•五摊销法的适用性是界于一次转销法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的摊销方法，该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下.成本管理会计©2013浙江万里学院商学院三、外购动力费用的分配1、分配标准：各车间、部门之间：量表数车间内部是生产工时、定额消耗量等。2、账务处理支付时：借：应付账款贷：银行存款分配时：借：有关费用科目贷：应付账款成本管理会计©2013浙江万里学院商学院例如：某企业生产甲、乙两种产品，车间生产产品本月耗用电力80000度，单价0.8元，其中甲产品生产工时12000小时，乙产品生产工时8000小时，车间管理用电3000度，辅助生产车间用电10000度，管理部门用电1000度，要求，合理的分配各部门电费。成本管理会计©2013浙江万里学院商学院工资的计算共同工资费用的分配工资费用计入成本的分配工资总额的构成直接人工的核算成本管理会计©2013浙江万里学院商学院衡量劳动效率的要素绝对要素:劳动生产量相对要素:劳动生产率成本管理会计©2013浙江万里学院商学院劳动生产率的提高能降低产品的总成本劳动生产率对成本的影响成本管理会计©2013浙江万里学院商学院确定劳动报酬的方法工资核算的原始记录工资的构成及计算成本管理会计©2013浙江万里学院商学院考勤记录产量与工时记录其他记录工资核算的原始记录成本管理会计©2013浙江万里学院商学院职工薪酬包括的内容住房公积金工会经费、职工教育经费非货币性福利职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医保、养老保险、社保其他成本管理会计©2013浙江万里学院商学院计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）(4)运动员体育津贴(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资成本管理会计©2013浙江万里学院商学院（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资（二）按工作任务包干方法支付给个人的工资（三）按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资计件工资:指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。成本管理会计©2013浙江万里学院商学院奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬生产奖机关、事业单位的奖励工资其他奖金劳动竞赛奖节约奖劳动竞赛奖节约奖成本管理会计©2013浙江万里学院商学院津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。成本管理会计©2013浙江万里学院商学院工资标准有按月计算的，也有按日或按小时计算的。一般采用月薪制。Let’sinvestigate计时工资的计算成本管理会计©2013浙江万里学院商学院月薪制计时工资的计算公式如下:应付月计时工资＝月标准工资－缺勤天数x日工资率－病假天数x日工资率x扣款率或:应付月计时工资＝实际出勤天数x日工资率＋病假天数x日工资率x（1-扣款率）成本管理会计©2013浙江万里学院商学院注意日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.83天（365天扣除104个双休日和11个法定节假日，再除以12而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.83天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。成本管理会计©2013浙江万里学院商学院例：某企业某工人月工资标准840元。8月，该工人病假3天，事假2天，周末休假9天.根据该工人的工龄，病假按工资标准的90%发放计算。该工人的病假和事假期间没有法定节假日。要求，按照上述四种方法计算该工人8月份的工资。成本管理会计©2013浙江万里学院商学院（1）按30日计算，扣减法日工资率=840/30=28=84