第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集

1第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集本章重点：1.要素费用的归集与分配。（原材料费用和工资及福利费）2.辅助生产费用的归集与分配。3.废品损失的归集与分配。2本章主要讲授的是费用的横向分配问题。费用的横向分配：费用在各成本对象之间进行的分配。分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于某种成本对象，则采用直接分配的方法。如果某项费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配，以明确各成本对象的费用金额。3第一节各项要素费用的分配一.要素费用分配概述1.费用分配标准的选择（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。（2）消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机器工时、生产工资等。（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。选择的分配标准依据：（1）必须与分配对象有着较为密切的联系；（2）资料比较容易取得。4几组概念的理解：定额消耗量：指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量限额。定额费用：定额消耗量的货币表现消耗定额：指单位产品可以消耗的数量定额费用定额：消耗定额的货币表现如材料费用定额：材料消耗定额的货币表现材料定额费用：材料消耗量的货币表现工资定额：则是工时消耗定额的货币表现（也称工时定额）定额工资：工时定额消耗量的表现（也称定额工时）52.要素费用分配的基本计算公式依据分配标准来分配要素费用的计算过程包括两个步骤：分配标准总额待分配费用总额费用分配率某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率6这2个公式是各项要素费用分配的通用公式，不同要素费用之间的差异只表现为其所采用的具体分配标准不同。掌握了它们，也就掌握了要素费用分配的基本计算原理。73.要素费用分配的基本核算程序首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表；然后，根据这些费用分配表编制会计分录；根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。在编制费用分配表及登记账簿的过程中，必须根据要素费用的具体用途明确其应记入的相应会计账户。（1）直接用于基本生产且专设成本项目的要素费用，计入“基本生产成本”账户中相应的成本项目。（2）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用，计入“辅助生产成本”账户中相应的成本项目。8（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配转入相应账户。（4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。（5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建工程”和“无形资产”账户。9（3）进行详细说明：针对基本生产车间而言：①对于直接用于产品生产，专门设有成本项目的费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目。如果是某种产品的直接计入费用，还应直接计入这种产品成本明细账的相关成本项目；如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。②对于直接用于产品生产但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”总账科目，并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末转入“基本生产成本”总账科目。如果该生产车间只生产一种产品，可以直接记入该种产品成本明细账的“制造费用”成本项目。如果该生产车间只生产几种产品，则分配计入这几种产品成本明细账的“制造费用”成本项目10针对辅助生产车间而言：①对于直接用于辅助生产，专门设有成本项目的费用，应单独记入“辅助生产成本”总账科目。一般来说，辅助生产车间的产品或劳务比较单一，所以上述费用可直接计入辅助生产成本明细账的相关成本项目；如果是生产几种产品，几种产品共同耗费的间接计入费用，应分配计入这几种辅助生产成本明细账的相关成本项目。②对于直接用于辅助生产但没有专设成本项目的费用，以及间接用于辅助生产的费用，应先计入“制造费用”总账科目，并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末全部转入“辅助生产成本”总账科目。然后直接或间接分配计入辅助生产成本明细账的“制造费用”成本项目。然后再转入“基本生产成本”总账科目和有关的产品成本明细账的各个成本项目中。11二.材料费用分配不论外购材料还是自制材料，其材料费用核算的方法均相同，进行材料的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途分配材料费用，将其计入各种产品成本和期间费用。（一）原材料费用分配1.分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。2.不需要分配：凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账下的“原材料”成本项目。3.需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。4.分配标准：产品的重量、体积、定额消耗量、定额费用等。125.原材料的定额消耗量比例分配法分配程序及计算公式：（1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量（2）计算原材料消耗量分配率耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×13【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。14（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克）乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克）（２）原材料消耗量分配率＝8000÷(3000+2000)＝１.6（３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1.6=4800(千克)乙产品应分配的材料数量＝2000×1.6=3200（千克）（４）甲产品应分配的材料费用＝4800×5.4＝25920（元）乙产品应分配的材料费用＝3200×5.4＝17280（元）此方法的优缺点：P3015耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际费用总额原材料费用分配率某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。16简化方法：１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克）乙产品原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）２）材料费用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64３）甲产品应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元）乙产品应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）此种简化方法的优缺点：P30176.原材料的定额费用比例分配法计算步骤：（1）某种产品原材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额费用（2）原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额÷各种产品定额费用总额（3）某种产品应负担的原材料费用＝某种产品原材料的定额费用×原材料费用分配率187.材料费用分配表与会计处理根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。会计分录如下：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产直接耗用）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产耗用）制造费用——ΧΧ车间（车间为组织和管理生产所耗用）管理费用（企业行政管理部门所耗用）营业费用（企业销售部门所耗用）贷：原材料（材料成本差异）19课堂作业资料如下：甲产品耗用A材料1000㎏，＠10乙产品耗用B材料800㎏，＠15甲、乙产品共同耗用C材料23970㎏，＠3本月份甲产品产量300件，单位产品耗用C材料定额20㎏本月份乙产品产量500件，单位产品耗用C材料定额35㎏辅助生产的机修车间领用材料1500元，生产车间一般耗用500元，厂部800元。假定上面都按计划成本计价。本月份材料成本差异率-2%，要求：按定额消耗量比例进行分配，并编制相应的会计分录。20燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似。燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。分配时：借：基本生产成本辅助生产成本制造费用营业费用管理费用贷：燃料若不设“燃料”科目的，则计入“原材料”科目的贷方。（二）燃料费用的分配21（三）包装物的发出和摊销1.包装物的概念：注意与包装材料以及用于储存、保管产品而不对外出售、出租和出借包装容器的区别。2.包装物发出的核算：注意三种不同用途账务处理上的区别。3.出借、出租包装物摊销：两种摊销方法账务处理上的区别以及各自的适用条件。（四）低值易耗品摊销：三种摊销方法的账务处理以及各自的适用条件。22三、动力费用的分配动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产车间提供本节讲述的动力费用分配与核算仅指外购动力的会计处理。通过辅助生产车间提供动力费用的分配与核算在后面说明23动力费用的分配的特殊性：外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实际形态，因而动力费用分配与原材料分配相比较，具有其特殊性。主要表现在四个方面：（1）核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；（2）动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；（3）费用分配期与外购动力付款期不一致。通常是先使用动力，后支付价款，因此动力费用分配在月末进行，而外购动力款在次月初支付，对当月应付的外购动力款项，通过“应付账款”账户核算；（4）动力费用的分配率通常高于外购动力的单价。分配动力费用的依据是分仪表记录，支付动力款是总仪表记录，因为正常损耗或其他消耗，分仪表记录数额之和往往小于总仪表记录的数额。24（一）外购动力费用的归集一般通过“应付账款”科目核算如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可能不通过“应付账款”科目核算，而直接贷记“银行存款？25（二）外购动力费用的分配动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定每一受益对象应负担的动力费用。分配标准通常为仪表记录如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、机器功率时数（机器功率×机器运转小时数）、定额动力耗用量等作为分配标准。分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入“燃料及动力”成本项目在不单设“燃料及动力”成本项目的企业，则可将由各生产车间负担的动力费用直接记入“制造费用”账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中的“制造费用”成本项目。26（二）外购动力费用的分配1.不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。电力费用用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时机器工时等各种产品273.外购动力费用分配表的编制和会计处理借：基本生产成本——ΧΧ产品制造费用——ΧΧ车间辅助生产成本——ΧΧ车间管理费用销售费用贷：应付账款（或银行存款）284、举例长江公司20××年3月份总电表记录用电量为81804度，每度0.80元。分电表记录：一车间用电52000度，用于A、B两种产品生产，其中A产品实际消耗工时为24000小时，B产品实际消耗工时为16000小时；一车间照明用电1300度；供汽车间用电20000度；机修车间用电5000度；公司管理部门用电1900度。根据资料分配动力费用，编制动力费用分配表，并作会计分录。29应借账户成本或费用项目电力耗用量费用分配率合计总账账户明细账户实际工时分配率仪表记录基本生产成本A产品燃料动力240003120025459.2B产品燃料动力16