第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算第一节各项要素费用的分配基本生产车间直接用于产品生产，且专设成本项目直接用于产品生产，未专设成本项目“基本生产成本”“制造费用”辅助生产车间间接用于产品生产设有“制造费用”明细账，比照上述进行未设“制造费用”明细账，计入“辅助生产成本”一、要素费用分配概述利息费用固定资产折旧费用职工薪酬外购动力费用材料费用费用要素税金其他费用原材料费用燃料费用低值易耗品二、材料费用分配对于单一用途的原材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：领用原材料1000元用于生产甲产品，就记作借：基本生产成本——甲产品1000贷：原材料1000但是当原材料用来生产多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面介绍最常见的三种分配方法。1、原材料费用的分配重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量定额消耗量比例分配：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料实际消耗总量定额消耗量比例分配3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率4.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量例3-1:长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元（为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。课堂练习材料按定额消耗量比例分配某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料1050千克，每千克10元。单件产品直接材料消耗定额为：甲产品15千克，乙产品12千克。产量分别为：甲产品100件，乙产品50件。采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用直接材料费用。思考：本题还有其他解法吗？定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用定额费用比例分配2.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率例3-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。要求：运用定额费用比例分配法计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。课堂练习材料按定额费用比例分配某企业生产甲、乙两种产品，耗用直接材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件直接材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。采用直接材料定额费用比例分配计算甲、乙产品实际原材料费用。2、燃料费用的分配燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中比重较大时，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”，以便单独核算燃料的增减变动和结存,以及燃料费用的分配情况。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：燃料/原材料课堂练习选择题1.直接用于产品生产的燃料费用，应记入的会计科目是（）。A、制造费用B、管理费用C、销售费用D、基本生产成本3、低值易耗品摊销低值易耗品是指企业在生产经营过程中所需的单项价值比较低或使用期间比较短，不能作为固定资产核算的劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器。3、低值易耗品摊销在库在用与原材料核算相同从仓库领用——报废低值易耗品摊销额在产品成本中所占比重较小，又没有专设成本项目。用于生产计入产品成本的低值易耗品用于管理生产经营活动的低值易耗品用于产品销售的低值易耗品——制造费用——管理费用——销售费用低值易耗品的摊销方法领用时将全部价值一次计入当月产品成本、期间费用借：制造费用/管理费用贷：低值易耗品报废时，将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用一次摊销法借：原材料贷：制造费用/管理费用一次摊销法核算比较简便使用期不止一个月，因而会使各月成本、费用负担不太合理，还会产生账外账，不便于价值监督适用范围缺点优点单位价值较低、使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品低值易耗品的摊销方法将低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销分次摊销法一年以内待摊费用一年以上长期待摊费用领用时分次摊销法借：制造费用贷：低值易耗品——摊销分月摊销时借：原材料贷：制造费用借：低值易耗品——摊销贷：低值易耗品——在用借：低值易耗品——在用贷：低值易耗品——在库报废收回材料时各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额比较合理工作量大适用范围缺点优点单位价值较高、使用期限较长而不易损坏的低值易耗品分次摊销法五五摊销法低值易耗品的摊销方法领用新的低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。低值易耗品——在库低值易耗品——在用低值易耗品——低值易耗品摊销五五摊销法从仓库领出交使用部门时借：低值易耗品——在用贷：低值易耗品——在库同时，按其价值的50%计算摊销额借：制造费用/管理费用贷：低值易耗品——摊销报废时，如果有残值借：原材料贷：制造费用/管理费用借：制造费用/管理费用贷：低值易耗品——摊销此外，还应将报废的低值易耗品的价值及其累计摊销额注销。借：低值易耗品——摊销贷：低值易耗品——在用五五摊销法适用范围缺点优点能够对在用低值易耗品实行价值监督，各月成本、费用负担低值易耗品的摊销比较合理。核算工作量比较大适用于各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。三、外购动力费用的分配外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。一般通过“应付账款”账户核算在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。例3-6：长江公司200X年6月耗电度数合计67125度，金额26850元，每度电0.4元，直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。计算甲乙产品应分配的动力费用。根据外购动力费用分配表编制会计分录借：基本生产成本——甲产品11100——乙产品6000辅助生产成本——供水3000——运输2000制造费用——基本生产车间2250——供水车间50——运输车间50管理费用1800销售费用600贷：应付账款（或银行存款）26850课堂练习选择题1.在不设“直接燃料和动力”成本项目的情况下，直接用于产品生产的动力费用在发生时，应记入的会计科目是（）。A、制造费用B、管理费用C、销售费用D、基本生产成本作业外购动力费用分配8月份某企业耗电40000度，每度电0.4元，应付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明用电3000度，企业行政部门耗用7000度。企业基本生产车间生产A、B两种产品，A产品生产工时36000小时，B产品生产工时24000小时。按所耗电数分配电力费用，A、B产品按生产工时计算分配电费，编制分配电力费用的会计分录。四、职工薪酬的分配职工薪酬是指企业为因职工提供服务而支付或放弃的所有对价（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出（3）医疗保险费、养老保险费等社会保险费计时工资的计算职工的计时工资，是根据考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数，按规定的工资标准计算的。应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例应付标准工资=出勤天数×日工资率+应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数×日工资率×（1-缺勤扣款比例）缺勤出勤日工资率的两种计算方法：每月固定按30天计算，日工资率按月工资标准除以30日求得每月按固定365天减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月算出的月平均工作日数20.83日计算；以月工资标准除以20.83日算出每月的日工资率综上所述，应付工资一般有四种计算方法：按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资个人计件工资计件工资的计算应付工资=∑月内每种产品的产量×该种产品的计件单价集体计件工资集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配工资费用的分配工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时工资费用分配率直接进行产品生产的生产工人工资生产车间管理人员和技术人员的工资“基本生产成本”其他各部门人员的工资“制造费用”“销售费用”、“管理费用”其他职工薪酬的分配其他职工薪酬包括职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。这些职工薪酬按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。课堂练习按定额工时比例计算分配工资费用某企业基本生产第一车间生产甲、乙两种产品，6月份生产工人的计时工资为90000元，车间管理人员工资为20000元；甲产品生产耗用定额工时8000小时，乙产品生产耗用定额工时1000小时。该企业其他职工薪酬的提取比例为工资总额的40%。（1）按定额工时比例计算分配甲、乙产品生产工人工资费用（2）计算本月应计提的其他职工薪酬费用（3）根据以上计算结果编制分配职工薪酬费用的会计分录五、固定资产折旧费用的分配固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。直接用于产品生产企业行政管理部门固定资产销售部门制造费用——基本生产车间制造费用——某辅助生产车间管理费用销售费用例题：长江公司6月份的折旧费用分配表如下：项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供水车间运输车间折旧费20000450037003000100032000编制相关会计分录。六、利息费用短期借款的利息一般是按季结算支付。按照权责发生制原则，可以采用分月按计划计提的方法，季末实际支付利息时冲减已经计提的利息，实际支付的利息费用与预提利息之间的差额，调整计入季末月份的财务费用。每月计提利息费用时借：财务费用贷：应付利息季末实际