第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配030

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配产品成本核算的一般程序如下：1、根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。2、编制要素费用分配表。3、编制待摊费用和预提费用分配表。4、辅助生产费用的归集和分配。5、制造费用的归集和分配。6、完工产品成本的确定和结转。7、已销售产品成本结转。产品成本核算的一般程序原始凭证折旧费用汇总分配表工资及福利费汇总分配表其他有关资料材料费用汇总分配表动力费用汇总分配表其他费用汇总分配表生产成本明细帐（成本计算单）辅助生产明细帐辅助生产费用分配表制造费用明细帐制造费用汇总分配表产品成本核算的一般程序完工产品成本期末在产品成本企业成本核算的一般程序本期发生费用期初在产品成本生产费用期间费用管理费用财务费用销售费用完工产品成本期末在产品成本直接材料直接人工其他直接支出制造费用入库产品成本期初库存产品成本期末库存产品成本本期销售产品成本期间成本抵减本期销售收入企业成本核算的一般程序产品成本核算的账户设置总帐账户•生产成本•制造费用二级明细账户三级明细科目•基本生产直接材料•辅助生产直接人工制造费用……•基本车间折旧费用•辅助车间工资费用低值易耗品……基本生产成本账户•基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。“基本生产成本”账户核算生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。•该账户应按产品品种等成本计算对象分设基本生产成本明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细账。账中应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品、各该成本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。成本会计讲义6辅助生产成本账户•辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。•“辅助生产成本”账户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。•“辅助生产成本”账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账。成本会计讲义7制造费用账户•“制造费用”账户核算为企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。•“制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账。成本会计讲义8第一节各项要素费用的分配1.1要素费用分配的概述1、直接费用2、间接费用可采用分配方法：（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等（2）消耗类：生产工时、生产工资、原材料消耗量等（3）定额类：定额消耗量、定额费用分配费用的计算公式：见教材第27页。3、期间费用4、其他费用5、结论：编制费用分配表，做分录，记账。当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:材料费用分配率=几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率采用定额耗用量比例分配1.2材料费用的分配1、直接用于产品生产，构成其实体的材料费用：（1）根据领料单汇总，直接记入该产品的成本计算单。（2）几种产品共同耗用的，采用适当的方法分配计入各该产品的成本计算单。分配方法有：A、按产品的重量、体积进行分配。B、按原材料定额消耗量比例进行分配。C、按原材料定额费用比例进行分配。2、直接用于产品生产，有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，可采用适当的分配方法进行分配。3、燃料费用的分配,可比照上述方法进行分配。结论：各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，再根据其编制会计分录，并据以登记总帐和明细帐。若企业原材料费用是按计划成本进行核算分配，计入产品成本和期间费用的原材料费用是计划成本，还应分配材料成本差异额。某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如材料费用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000123甲产品应分配的材料费=3000×8.64=25920(元)乙产品应分配的材料费当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：材料费用分配率几种产品共耗材料实际成本各种产品各种材料定额成本之和=某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额成本=×材料费用分配率采用定额成本比例分配•标准产量比例法：•根据各种产品的某一指标，选用一种产品作为标准产品，规定系数为1，其他产品均按确定的指标与标准产品的该项指标相比，求出其他各产品的系数，然后计算各种产品的标准产量并进行分配：•某产品标准产量=某产品系数×该产品投产量•（总系数）•材料费用分配率=共同耗用的材料的费用/各种产品标准产量（总系数）之和•各产品应分配的材料费用=该产品标准产量×材料费用分配率•举例：某工业企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用某种材料11340元，有关材料如下：产品名称甲乙丙投产量140160100材料消耗定额235•1、确定甲为标准产品，系数为•乙产品的系数为3/2=1.5•丙产品的系数为5/2=2.5•2、确定标准产量：甲为140•乙：160×1.5=240，丙：100×2.5=250•3、计算材料费用分配率•=11340/（140+240+250）=18•4、分配费用：•甲：140×18=2520，乙：240×18=4320•丙：250×18=45003.1各项要素费用的分配•要素费用分配概述•材料费用的分配•外购动力费用的分配•职工薪酬的分配•固定资产折旧费用的分配•利息费用•税金•其他费用3.1.1要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：–能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；–几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：–先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。3.1.1要素费用分配概述（3）辅助生产费用：–若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；–若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：–成果类，如产品的重量、体积、产量等；–消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；–定额类，如定额消耗量、定额费用等。3.1.2材料费用的分配•原材料费用的分配•燃料费用的分配•低值易耗品摊销1.原材料费用的分配•直接用于产品生产的原材料–按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。–不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：1.原材料费用的分配某种原材料定额费用＝该种产品实际产量单位产品原材料费用定额各种产品原材料实际费用总额原材料费用分配率＝各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品的原材料定额费用原材料费用分配率某种原材料定额消耗量＝该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率＝各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量材料单价•例3-1长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。1.256000036000+12000•原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）•例3-2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。1.13762018600+15600•计算分配如下：（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元）B材料定额费用=15088=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）B材料定额费用=12058=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）1.原材料费用的分配•直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料–采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。1.原材料费用的分配•原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。1.原材料费用的分配•根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品465200——乙产品267400辅助生产成本——供水42000——运输22000制造费用——基本生产车间5000——供水车间2000——运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料8089002.燃料费用的分配•按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。•不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。2.燃料费用的分配•直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。•直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。•如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。•间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。3.低值易耗品摊销•用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。•低值易耗品的摊销方法：–一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。–分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。–五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。3.低值易耗品摊销•例3-3长江公司基本生