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东北财经大学出版社12内容提要5.4.1分步法概述5.4.2逐步结转分步法5.4.3平行结转分步法3内容提要★主要讲述逐步结转分步法和平行结转分步法的涵义、适用范围、特点和成本核算程序；重点说明了逐步结转分步法中按实际成本综合结转和成本还原的方法；同时，通过实例，比较了逐步结转分步法与平行结转分步法在成本管理要求，成本计算方式和在产品涵义等方面的区别。45.4.1分步法概述★一、分步法的涵义►产品成本计算的分步法，是指以产品品种及其所经生产步骤作为成本核算对象，来归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品生产成本的方法。►例如机器制造企业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，纺织企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤…为了加强各生产步骤的成本管理，不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各生产步骤半成品和产成品成本计划的执行情况提供资料。★二、分步法的适用范围►分步法主要适用于大量大批多步骤，管理上又要求提供步骤成本信息的生产。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。5分步法概述★三、分步法的特点►（一）以产品的品种及其所经生产步骤作为成本核算对象►（二）成本计算定期按月进行，与产品生产期不一致►（三）通常需要在本月完工产品与月末在产品之间分配生产费用6★以产品的品种及其所经生产步骤作为成本核算对象如果企业只生产一种产品，则成本计算对象就是该种产品及其所经过的生产步骤，生产成本明细账应按产品的生产步骤设立。如果企业生产多种产品，成本计算对象就是各种产品及其所经过的各生产步骤，就应按每种产品的各个生产步骤开设明细账。注意这里所说的产品成本计算的分步与实际的产品生产步骤可能一致，也可能不一致。7★成本计算定期按月进行，与产品生产期不一致大量大批多步骤生产的特点，一般是原材料不断投入，产品连续不断地向下一步骤转移，生产周期短，产品往往跨月陆续完工生产过程中，始终有一定数量的在产品，因此成本计算只能按月定期进行。所以，成本计算期与生产周期不一致，而与会计报告期一致。★通常需要在本月完工产品与月末在产品之间分配生产费用由于大量大批多步骤生产的企业中，月末一般既有完工产品也有在产品。因此，按品种及生产步骤归集的生产费用，要按照一定的分配方法在完工产品和月末在产品之间，或在各步骤完工半成品与期末在产品之间分配，以正确计算完工产品和在产品的成本；然后按照产品品种结转各步骤的完工产品成本，计算出每种产品的产成品成本。8分步法概述★四、分步法的种类逐步结转分步法平行结转分步法计列半成品成本法不计列半成品成本法综合结转分项结转成本还原实际成本计价计划成本计价9在采用分步法计算成本时，由于各企业对生产步骤成本管理的要求不同，即要不要计算各步骤的半成品成本，以及出于简化成本核算工作的考虑，各生产步骤的成本计算和结转有逐步结转和平行结转两种方式。逐步结转分步法是在管理上要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用的。前一步骤的半成品成本随着半成品实物转入下一步骤继续加工而随之结转，最后一个步骤计算出完工产品成本。平行结转分步法是在管理上不要求提供各生产步骤半成品成本资料的情况下采用的。各生产步骤只归集本步骤加工半成品或产成品发生的生产费用部分，前一步骤只将半成品实物转入下一步继续加工，而不将半成品成本结转下一步骤；在最后一个步骤加工完成，提供完工产品数量时，各生产步骤才分别将该完工产品在本步骤发生的费用“份额”转出，以汇总计算完工产品成本。105.4.2逐步结转分步法★一、逐步结转分步法概述►（一）逐步结转分步法的含义•逐步结转分步法是按照生产步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一生产部骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一生产部骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的方法。亦称顺序结转分步法、计算半成品成本法。►（二）逐步结转分步法的适用范围•计算半成品成本的逐步结转分步法，主要适用于半成品可以加工为不同产品、或者有半成品对外销售，管理上需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。•装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。11►（三）逐步结转分步法的特点：•1．半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转，能够提供各生产步骤完整的半成品成本资料。•2．各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本。•3．逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。►（四）逐步结转分步法的种类：•1．综合结转法•2、分项结转法逐步结转分步法12逐步结转分步法►（五）逐步结转分步法的成本计算程序：（逐步结转分步法实际上是品种法的多次连接应用）•1．设立产品成本计算单：以最终产成品品种及其各步骤半成品成本作为成本计算对象，分别设立产品成本计算单，并按照成本项目登记所发生的生产费用。•2．归集生产费用：按产品和生产步骤进行。除第一步骤外，其他各步骤还应登记转入该步骤的上步骤的半成品成本。•3．在产品成本的计算：各步骤生产费用总额需要在本步骤完工半成品（产成品）和狭义在产品之间进行分配。•4．半成品成本的计算：对各步骤转出的半成品成本（本步骤生产费合计扣除在产品成本），应该从各步骤的成本计算单中转出。各步骤完工半成品实物移交下一步骤加工，半成品成本跟着结转到下一步骤产品成本计算单。•5．产成品成本的计算：最后步骤生产费合计扣除期末在产品成本，即为完工产品成本。13逐步结转分步法►（五）逐步结转分步法的成本计算程序（续）耗用原材料加工费用半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本加工费用半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本加工费用产成品成本在产品成本（有几个加工步骤，依此类推）第一步骤：第二步骤：最后步骤：14第一步骤甲产品A半成品生产成本明细账月初在产品成本：7250本月原材料费用：55000本月加工费用：47250月末在产品成本：14500本月完工交第二步骤的A半成品成本：95000第二步骤甲产品B半成品生产成本明细账月初在产品成本：26000本月本步发生费用：70000本月上步转入A半成品成本：95000月末在产品成本：26000本月完工交第三步骤的B半成品成本：165000第三步骤甲产品（产成品）生产成本明细账月初在产品成本：40000本月本步发生费用：73500本月上步转入B半成品成本：165000月末在产品成本：20000本月完工交产成品仓库的甲产品（产成品）成本：258500图12-1逐步结转分步法成本计算程序图1.不设半成品库的企业152、设立半成品库的企业第一步骤第二步骤第三步骤生产成本明细账生产成本明细账生产成本明细账期初在产品成本期初在产品成本期初在产品成本直接材料一步转入半成品成本二步转入半成品成本直接人工直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用生产费用合计生产费用合计生产费用合计半成品成本半成品成本半成品成本在产品成本在产品成本在产品成本第一步骤自制半成品明细账第二步骤自制半成品明细账增加增加减少减少结余结余16逐步结转分步法，按照半成品在下一步骤成本计算单中的反映方法，可分为综合结转和分项结转两种。★二、综合结转分步法综合结转分步法：是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中的方法。►（一）综合结转分步法的成本计算程序•1.根据确定的成本计算对象设置产品成本计算单。•2.根据第一步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库。•3.第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目记入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中。•4.最后步骤计算出完工产品的成本。逐步结转分步法17逐步结转分步法►（二）综合结转分步法的运用综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中，半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。►1.半成品按实际成本综合结转►采用按实际成本综合结转半成品成本时，各步骤所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等方法计算。►半成品按实际成本综合结转举例18表12-1金枫工厂生产费用记录资料产品：甲产品××××年10月金额单位：元项目第一车间第二车间第三车间月初在产品成本72502600040000其中：直接材料（半成品）50001900033000直接人工125040004000制造费用100030003000本月本步发生生产费用1022507000073500其中：直接材料55000直接人工262504000042000制造费用210003000031500表12-2金枫工厂生产数量记录资料产品：甲产品××××年10月计量单位：件项目第一车间第二车间第三车间月初在产品204040本月投入或上步转入220200200本月完工转入下步或交库200200220月末在产品404020逐步结转分步法19逐步结转分步法表12-3金枫工厂第一车间产品生产成本明细账产品：A半成品××××年10月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5000125010007250本月本步发生费用550002625021000102250生产费用合计600002750022000109500本月完工产品数量200200200200月末在产品约当量402020约当总产量240220220费用分配率（完工半成品单位成本）250125100475本月完工A半成品总成本50000250002000095000月末在产品成本10000250020001450020逐步结转分步法表12-4金枫工厂第二车间产品生产成本明细账产品：B半成品××××年10月金额单位：元上步转入本步发生摘要A半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本190004000300026000本月本步发生费用400003000070000本月上步转入费用9500095000生产费用合计1140004400033000191000本月完工产品数量200200200月末在产品约当量402020约当总产量240220220费用分配率（完工半成品单位成本）475200150825本月完工B半成品总成本950004000030000165000月末在产品成本19000400030002600021逐步结转分步法表12-5金枫工厂自制半成品明细账金额单位：元品名：B半成品实物单位：件××××年收入发出结存月日凭证字号摘要数量金额数量单价金额数量金额101上月结转403300021三车间领用40072二车间交库808083三车间领用800164二车间交库8080175三车间领用800316二车间交库404031本月合计200165000200825165000403300022逐步结转分步法表12-6金枫工厂第三车间产品生产成本明细账产品：甲产品××××年10月金额单位：元上步转入本步发生摘要B半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本330004000300040000本月本步发生费用420003150073500本月领用半成品成本165000165000生产费用合计1980004600034500278500本月完工产品数量220220220月末在产品约当量201010约当总产量240230230费用分配率（完工产品单位成本）8252001501175本月完工甲产品总成本1815004400033000258500