第五章产品成本核算的方法

第五章产品成本核算的方法教学目的与要求：通过本章学习，要求学生掌握品种法、分批法、分步法的适用范围，理解和掌握品种法、分批法、分步法的一般特点，并能灵活与综合运用品种法分批法、分步法、的成本计算程序计算各种产品成本。本章的重点和难点是品种法、分批法、分步法的成本计算程序。第一节产品成本核算的品种法第二节产品成本核算的分批法第三节产品成本核算的分步法第一节产品成本核算的品种法一、品种法的特点与适用范围（一）品种法的涵义产品成本计算的品种法简称品种法，它是以全厂某月份生产的产品品种作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法是产品成本计算的最基本的方法，其他成本计算方法都是由此而发展起来的。（二）品种法的特点品种法在成本计算对象、成本计算期和生产费用分配三个方面有如下特点：1、以产品品种（主要是企业最终产品的品种）为成本计算对象，开设产品成本计算单或生产成本明细帐2、一般按月定期（每月月末）计算产品成本。在大量大批生产的企业，由于连续不断地生产出产品，在产品陆续完工时随之计算其成本有一定的难度，因此，一般定期在月末计算当月产出的产品成本。3、品种法适用于多步骤生产但不需要分步骤计算产品成本的企业，月末有的企业可能没有在产品或只有少量在产品，有的企业可能存在较多的在产品，因此，在月末计算产品成本时，如果没有或只有少量在产品，则不需要计算月末在产品成本，生产成本明细账上登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品成本；如果在产品数量较多，占用费用较大，就需要将生产成本明细帐上登记的全部生产费用采用适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配。（三）品种法的成本计算程序1、按产品品种开设产品成本计算单或生产成本明细账，并按成本项目设置专栏。。2、根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各种要素费用分配表，分配各项要素费用。3、根据各种要素费用分配表及其他费用凭证，登记产品成本计算单、辅助生产成本明细账、制造费用明细账、管理费用明细账等有关的明细账。4、根据辅助生产成本明细账归集的全月费用，编制辅助生产成本分配表，采用适当的分配方法，在各受益部门之间分配，并据以登记有关费用明细账。5、根据制造费用明细账归集的全月费用，编制制造费用分配表，采用适当的分配方法，在各种产品之间分配，并据以登记各种产品成本计算单。6、根据产品成本计算单所归集的全部生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间分配，计算当月完工产品与月末在产品的成本；编制完工产品成本汇总表，计算各种完工产品的总成本和单位成本。品种法的成本计算程序，见下图4—1所示：原始凭证其它有关资料各种要素费用分配表材料费用分配表工资及福利费用分配表外购动力费用分配表折旧费用计算表其它费用分配表成本费用明细账辅助生产成本明细账管理费用明细账制造费用明细账基本生产成本明细账计算完工产品和月末在产品成本完工产品成本汇总表库存商品明细账（四）品种法的适用范围品种法在实际工作中的应用比较广泛，主要适用于：1、大量大批单步骤生产的企业，如发电、采掘等。2。大量大批多步骤，但整个生产过程连续进行，不可间断，或者生产是按流水线组织的，管理上又不要求分步骤计算产品成本的企业，如小型水泥厂、玻璃制品厂、糖果厂等3、企业内部为基本生产车间提供产品和劳务的某些辅助生产车间，如供电、供水、供气等辅助生产车间。例4-1：某工业企业设有一个基本生产车间和供电、机修两个辅助生产车间，大量生产甲、乙两种产品。甲、乙两种产品属于单步骤生产产品，根据生产特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。该企业下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个一级账，“基本生产成本”分甲、乙产品设置成本计算单，“辅助生产成本”分设供电车间和机修车间明细账。“制造费用”核算基本生产车间发生的间接费用，本例题中的供电和机修车间由于提供产品或服务单一，发生的间接费用直接计入“辅助生产成本”所属明细账。成本计算单下设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。本月有关成本计算资料如下：1、月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本已分别计入各该产品成本计算单（见表4—12、表4—13）2、本月生产数量。甲产品本月完工300件，月末在产品100件，实际生产工时80000小时；乙产品本月完工160件，月末在产品40件，实际生产工时70000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。本月发生生产费用下：（1）本月发出材料汇总表见表4—1。生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。3、本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表见表4—2。4、本月以现金支付的费用为2600元，其中：基本生产车间办公费220元，市内交通费70元；供电车间市内交通费160元；机修车间办公费180元，市内交通费120元；厂部管理部门办公费1500元，市内交通费350元。5、本月以银行存款支付的费用为9640元，其中：基本生产车间劳保费800元，水费1500元，差旅费660元，设计制图费1100元；供电车间水费450元，劳保费1340元；机修车间劳保费300元；厂部管理部门办公费2000元，水费750元，招待费260元，电话费480元。6、本月应计提固定资产折旧费17000元，其中：基本生产车间10000元，供电车间1000元，机修车间1800元，厂部4200元。7、根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费2300元，其中：供电车间500元，机修车间300元，基本生产车间1150元，厂部管理部门350元。二品种法成本计算程序（一）根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。1、分配材料费用，其中生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果见表4—3、表4—4。2、分配工资及福利费用。分配结果见表4—5。其中甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。3、分配固定资产折旧费用。分配结果见表4—6。4、分配摊销待摊费用。分配结果见表4—7。5、分配本月以现金和银行存款支付的费用。分配结果见表4—8。（二）根据各项要素费用分配表登记有关辅助生产成本明细账（见表4—9、表4—10）、制造费用明细账（见表4—11）、产品成本计算单（见表4—12、表4—13）。（三）分配辅助生产费用。1、根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题中供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接计入各车间辅助生产成本明细账。2、根据辅助生产成本明细账（见表4—9、表4—10）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月产品或劳务供应量，采用代数分配法分配辅助生产费用，并据以登记有关成本计算单和费用明细账。本月供电和机修车间提供的产品或劳务量见表4—14。设每度电的成本为X元，每小时机修费用的成本为Y元；列方程组：18990+400Y=40000X15160+2500X=4000Y解得：X=0.5159Y=4.115表4—14中基本生产车间产品生产用电分配的费用按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配，并记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表4—15。辅助生产费用分配的会计分录如下：借：辅助生产成本——供电车间1646——机修车间1290基本生产成本——甲产品6328——乙产品5538制造费用——基本生产车间14666管理费用7618贷：辅助生产成本——供电车间20636——机修车间16450（四）根据基本生产车间制造费用明细账（见表4—11）汇集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并据以登记有关成本计算单。本例题按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配制造费用，分配结果见表4—16。制造费用分配的会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品28088——乙产品24578贷：制造费用——基本生产车间52666（五）根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，分配结果见表4—12、表4—13。本月甲产品完工入库300件，月末在产品100件；乙产品完工入库160件，月末在产品40件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算见表4—17和表4—18。（六）根据产品成本计算单的分配结果，编制完工产品成本汇总表（见表4—19），结转完工入库产品成本。会计分录如下：借：库存商品——甲产品684900——乙产品418400贷：基本生产成本——甲产品684900——乙产品418400结束第二节产品成本核算的分批法一、分批法的涵义和适用范围分批法是以全厂生产的某一批产品作为成本核算对象来归集生产费用，计算产品成本的方法。分批法适用于单件小批类型的生产，如重型机械制造、船舶制造、精密仪器的生产等；有的企业生产必须根据市场需要不断改变产品品种和数量，一般不大批量生产，如高档时装的生产，其成本核算也应采用分批法；此法还适用于企业新产品试制和辅助生产车间的工具模具制造等。二、分批法的特点分批法的特点，主要表现在以下三方面：（一）以产品批次（定单、生产通知单）为成本核算对象分批法是以生产产品的批次或件名为成本核算对象，设置产品生产成本明细账。（二）成本计算期不固定，与生产周期相同分批法是以生产产品的批别或件别为成本核算对象，一般是在一批产品全部完工后才能通过基本生产明细账将生产费用归集完整，计算成本，所以，成本计算期与会计报告期不一致，而与产品生产周期一致。（三）一般不需要计算期末在产品成本分批法成本核算的程序与品种法基本相同，这里不再赘述。三、分批法举例（一）企业基本情况某企业设有一个基本生产车间、一个辅助生产车间（机修车间），基本生产车间按客户定单组织生产，产品成本核算采用分批法。该企业某年5月份接受客户一张定单，定购乙产品40台，生产批号为502#，5月20日投入生产，6月15日完工。6月份接受客户一张定单，定单中定购甲、乙两种产品，甲产品20台，乙产品25台。企业决定分两个批次组织生产，甲产品批号为601＃，乙产品批号为6O2＃。甲产品于6月5日投产，6月20日全部完工；乙产品于6月20日投产，月底尚未完工。6月份机修车间只为基本生产车间提供了劳务，辅助生产成本全部转入基本生产车间制造费用。（二）成本核算程序1、账户设置该厂6月份“生产成本”下设502#乙产品成本明细账，601＃甲产品成本明细账、602＃乙产品成本明细账以及机修车间成本明细账；“制造费用”下设基本生产车间明细账和机修车间明细账。2、成本计算（1）编制各要素用分配表（各分配表及会计分录略）。（2）根据各要素费用分配表登记各产品生产成本明细账、辅助生产成本明细账、制造费用明细账（见表5－1、表5—2、表5—3、表5－4、表5－5、表5--6）（3）编制辅助生产车间制造费用分配表（略）结转辅助生产车间制造费用，会计分录为：借：基本生产成本——机修车间6400贷：制造费用——机修车间6400编制辅助生产成本分配表（略），并据以登记有关费用明细账，会计分录为：借：制造费用——基本生产车间40400贷：基本生产成本——机修车间40400（4）编制基本生产车间制造费用分配表（见表5－7），并据以登记有关费用明细账，会计分录为：借：基本生产成本——502#乙产品38640——601#甲产品41055——602#乙产品16905贷：制造费用——基本生产车间96600（5）汇总各批产品成本计算单所归集的费用，计算已完工产品成本并编制完工产品成本汇总表（见表5－８），结转完工产品成本，会计分录为：借：库存商品——乙产品398640——甲产品286055贷：基本生产成本——502#乙产品398640——601#甲产品286055四、累计分配法的应用（一）累计分配法的涵义单件、小批生产的企业中，在同一月份内投产产品批数非