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第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配产品成本在完工产品与在产品之间的方法２在产品的核算１学习目标通过本章学习，了解在产品的含义及在产品盈亏的会计处理；理解在产品数量与产品成本计算的关系，明确在产品数量的确定方法；掌握产品成本在完工产品与在产品之间的分配方法，特别是其中的约当产量法、定额成本法和定额比例法。案例仙林木器厂生产的办公桌经过构件加工、装配和油漆三个工序完成，某月末各工序在产品数量为：第一道工序100件，第二道工序200件，第三道工序300件。该月加工完成的产品有1000件，但其中有200件尽管完工，但尚未办理入库手续。三道工序核定的工时定额分别为6小时、4小时和2小时。在月末将原材料费用、工资费用和制造费用在完工产成品与在产品之间分配时，会计叶谦将原材料费用按照产成品数量1000件和在产品数量600件进行了平均分配，即单位产成品和在产品负担材料费用一样多；工资费用和制造费用则对单位在产品按照单位产成品的一半分配，即每件在产品分给的工资和制造费用等于每件产成品应分得的工资和制造费用的50%。主管会计殷筱勤审核时告诉叶谦：产成品的数量应为800件，在产品的数量也是800件；另外，对工资费用和制造费用的分配不能简单地按完工产品的一半分配，要根据各工序的在产品完工程度确认在产品相当于产成品的数量比例来分配。这是怎么回事呢?这涉及在产品数量的确认方法和生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法问题。学完本章将为你提供明确的思路。第一节在产品的核算一、广义在产品：没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品，包括在制品和半成品。狭义在产品：只包括在制品，不包括半成品。二、在产品数量的确定在产品数量的确定方式通常有两种：一是通过账面核算资料确定(要求企业设置“在产品收发结存账簿”)，二是通过月末实地盘点确三、在产品清查及其盈亏的核算在产品清查一般于月末结账前进行，并采用实地盘点法。四、在产品数量与完工产品成本计算的关系第二节产品成本在完工产品与在产品之间的方法一、几种分配方法的比较二、在产品成本与完工产品成本的关系月初在产品成本+本月发生的费用=产成品成本+月末在产品成本三、完工产品与在产品成本划分的方法1.先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本。2.先确定完工产品成本，然后确定月末在产品成本。3.完工产品与在产品成本同时确定四、完工产品与在产品成本划分的具体方法（一）在产品不计价法（二）在产品按年初成本计价法（三）约当产量比例法例1：某企业生产甲产品，材料在生产开始时一次投入，①产量记录月初在产品本月投入本月完工月未在产品甲产品1011010020②完工产品和月末在产品的工时定额：每件完工产品的工时为4小时，月末在产品的平均完工工时为2小时。③生产费用资料直接材料直接人工制造费用月初在产品成本1004030本月生产费用1100840630要求：计算完工甲产品的成本。直接材料直接人工制造费用月初在产品1004030本月发生的费用1100840630单位成本完工产品成本10201001100100直接材料81010084040直接人工61010063030制造费用生产成本明细账1．约当产量的含义是指将月末在产品的产量按照月末在产品的投料程度或完工程度折算为完工产品的数量。2．投料程度及完工程度的含义（1）投料程度：是指在产品已投材料占完工产品应投材料的百分比。（2）完工程度：是指在产品实耗工时或定额工时占完工产品实耗工时或定额工时的百分比。3．在产品约当产量的计算在产品的约当产量=在产品的实际数量×在产品的投料程度（或完工程度）4．在产品的投料程度的计算（1）材料在生产开始时一次投入在产品的投料程度为100%，即一件在产品消耗的材料费用和一件完工产品消耗的材料费用相同。（2）材料分阶段在每道工序生产开始时一次投入例1：某企业本月开始生产甲产品，该产品顺序经过一、二、三道工序的加工，材料在每道工序生产开始时一次投入，有关资料如下：①材料消耗定额第一工序第二工序第三工序单件完工产品材料消耗量5公斤3公斤2公斤②本月完工产品和月末在产品的数量投入（领用）量完工量在产品第一工序11010010第二工序1007525第三工序75705③本月领用直接材料1100公斤，每公斤材料的单价为5元，共计5500元。要求：计算完工产品和月末在产品的直接材料费用。直接材料的投料程度计算公式：单位在产品上道工序+单位在产品本工累计投入直接材料序投入直接材料某工序的投料程序=-----------------------------------------------------单位完工产品应投直接材料例2：某产品生产经由3道工序,原材料在每道工序开始时分别一次投入,各工序材料消耗定额,月末在产品数量资料如下表.该月初在产品原材料费用10000元，本月发生原材料费用17000元,该月完工产品500件.第一工序第二工序第三工序月末在产品数量400350300单件原材料定额(公斤)305020要求:按约当产量比例法分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用。(单位材料成本为：22.5元)（3）直接材料随生产过程陆续投入单位在产品上道工序+单位在产品本工*50%累计投入直接材料序投入直接材料某工序的投料程序=-----------------------------------------------------单位完工产品应投直接材料5．在产品的完工程度的计算例：某产品经过三道工序加工而成，各工序定额资料、在产品盘存数量资料如下：工序工时定额完工程度在产品数量110025%20026065%15034090%100合计200---单位在产品上道工单位在产品本工序累计投入直接材料+序投入直接材料×50%某工序的投料程序=------------------------------------------------------------------------单位完工产品应投直接材料例：某厂生产甲产品，该产品经一道工序加工而成，材料在生产开始时一次投入，月初在产品和月末在产品的完工程度均为50%，有关资料如下。①产量资料月初在产品本月投入本月完工月未在产品甲产品4019021020②生产费用资料直接材料直接人工制造费用月初在产品成本32410480本月生产费用15201000800要求：计算完工甲产品的成本。工时单位完工产品应投入的道工序工时单位在产品该工序累计工时单位在产品上道品完工程度某工序在产%50材料、人工、制造费用的单位成本月初在产品的单位成本：材料：324╱40*100%=8.1人工：104╱40*50%=5.2制造费用：80╱40*50%=4本月发生的费用所生产产品的单位成本：材料：1520╱190=8人工：1000╱200=5制造费用：800╱200=4以上方法是对月初在产品成本和本月发生的生产费用以月初在产品结存数量和本月投入的生产量为权数，求得约当产量的加权平均单位成本。所以这种方法叫加权平均计价法。如果假定月初在产品在本月全部加工完成，那么月末在产品的材料、人工、制造费用的单位成本：月末在产品成本：材料：20*8=160人工：20*50%*5=50制造：20*50%*4=40月末完工产品成本：材料：(324+1520)-160=1684人工：(104+1000)-50=1054制造：(80+8000)-40=8040（四）在产品按定额成本计价例：某企业生产甲产品，材料在生产开始时一次投入，在产品完工程度均为50%，产成品的消耗定额为材料定额40公斤，单价3元/公斤，工时定额为30小时，直接人工为0.6元/小时，制造费用为2元/小时，本期产量为完工产品500件，月末在产品200件，本期生产费用为直接材料84000元，直接人工8000元，制造费用22000元。要求：计算完工产品成本。计算公式：完工产品成本=该产品本月生产费用合计－该产品月末在产品的定额成本（五）定额比例分配【引言】例：某企业生产A产品的有关资料如下：直接材料直接人工制造费用月初在产品成本28001400400本月生产费用1640070002400单位完工产品定额5公斤30小时月末在产品定额5公斤20小时本月完工A产品400件，月末在产品100件。要求：计算完工产品成本与月末在产品成本。2.020*10030*40024004006.020*10030*4007000140068.75*1005*400164002800制造：人工：材料：假如上例变为：例：某企业生产A产品的有关资料如下：直接材料直接人工制造费用月初在产品成本28001400400本月生产费用1640070002400单位完工产品定额50元30小时月末在产品定额50元20小时本月完工A产品400件，月末在产品100件。要求：计算完工产品成本与月末在产品成本。2.020*10030*40024004006.020*10030*40070001400768.050*10050*400164002800制造：人工：材料：公式见材料P219（六）在产品成本按直接材料成本计算1．特点：月末在产品只负担直接材料费用，本期发生的直接人工和制造费用由本期生产的完工产品承担。2．适用范围：产品成本中直接材料成本所占的比重较大。（七）在产品投入、产出数量不一致情况下的完工产品与在产品成本划分1．发生不可修复废品和在产品毁损、盘亏P2222．发生合理损耗和自然升溢P2243．订有计划损耗率P225例：某企业生产甲产品，原材料在生产开始时一次投入，该产品的生产经两道工序进行，第一道工序的工时定额为30小时，第二道工序的工时定额为20小时，生产费用资料如下：直接材料直接人工制造费用月初在产品550032001903本月生产费用1508687405460本月完工产品350件，月末在产品为110件，其中第一工序为80件，第二工序为30件。要求：采用约当产量法计算完工产品成本。答案：材料：（5500+15086）/（350+110）=44.8人工：（3200+8740）/（350+48）=30（30%，80%；80×30%+30×80%=48）制造：（1903+5460）/（350+48）=18.5本章小结