第六章产品制造企业主要交易和事项的会计记录

第六章产品制造企业主要交易和事项的会计记录第一章我们介绍了什么是现代会计：是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法和技术，对特定主体的经济活动，进行连续、系统、全面地核算，为特定主体内外部经济利益相关者提供以财务信息为主的经济信息系统；并在此基础上对经济活动进行预测、决策、规划、控制、监督、分析和考评的一项经济管理活动。会计能做什么？即会计的职能——核算和管理；会计为什么进行核算？即会计的核算目标——以企业会计准则为依据，向会计信息使用者提供符合信息质量要求的以财务会计信息为主的经济信息，如实反映企业管理层受托责任履行情况，有助于信息使用者做出经济决策；会计核算什么？即会计的具体对象——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；会计怎样进行核算？即会计的核算程序——确认、计量、记录、报告和会计的核算方法——设置会计科目和账户，复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿，编制财务会计报告；会计在什么基础上进行核算？即会计核算的基本前提——会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制、会计六要素，借贷记账法；会计提供信息应遵循什么原则？即会计信息的质量要求——可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性；第二章、第三章、第四章、第五章分别介绍了五个会计核算方法中的四个会计核算方法（最后一个核算方法将在第七章中进行介绍），它们依次是：设置会计科目与账户、复式记账法、填制和审核会计凭证、登记账簿。本章产品制造企业主要交易和事项的会计记录，就是对前五章内容的综合运用。从会计核算的方法来看，即利用第二章设置的会计科目与账户，把产品制造企业的主要交易和事项，具体化为第一章中会计六要素，运用第三章复式记账法中的借贷记账法下的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡，利用第四章填制和审核会计凭证的核算方法，编制会计分录，再利用第五章登记账簿的核算方法，登记总分类账簿（用T形账代替）。在此基础上，为保证账实相符，进行资产清查，并按权责发生制进行账项调整，为保证提供连续、系统、全面的符合会计信息质量要求的会计信息，会计期末，还要进行对账、结账，试算平衡，以便提供企业一定日期的财务状况、一定时期的经营成果和现金流量情况。从会计核算的程序来看，就是对会计六要素进行初始（会计）确认、会计计量和会计记录的过程，到会计期末，还要对会计六要素进行最终（会计）确认和会计记录，即进行资产清查，期末账项调整，对账、结账和试算平衡。第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程一、产品制造企业的主要交易和事项图1－1产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：（一）资金筹集业务（二）生产准备业务（三）产品生产业务（四）产品销售业务（五）利润形成和分配业务二、账务处理过程（一）建账（二）记账（三）过账（四）对账（五）结账（六）报账第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程会计记录会计报告第二节资金筹集业务的会计记录一、投入资本的会计记录（一）设置的主要账户企业投入资本的核算主要涉及“银行存款”、“实收资本”、“资本公积”、“固定资产”等账户。1．“银行存款”账户本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，属于资产类账户。2．“实收资本”账户本账户是用来核算企业按照企业章程或合同、协议的有关规定，实际收到的投资者投入企业的资本金，属于所有者权益类账户。3．“资本公积”账户本账户是用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，属于所有者权益类账户第二节资金筹集业务的会计记录4．“固定资产”账户本账户是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，属于资产类账户。5．“无形资产”账户本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，属于资产类账户。（二）主要经济业务的会计记录1.收到投资者投入货币资金的会计记录【例6－1】20××年12月1日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的资本150000元，款项存入银行。借：银行存款150000贷：实收资本150000第二节资金筹集业务的会计记录【例6－2】20××年12月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的货币资金6000000元，其中5000000元作为企业的注册资本，另外的1000000元作为企业的资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。借：银行存款6000000贷：实收资本5000000资本公积－资本溢价10000002.收到投资者投入固定资产的会计记录【例6－3】20××年12月2日海湛股份有限公司收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确认价值为400000元。借：固定资产400000贷：实收资本4000003.收到投资者投入无形资产的会计记录【例6－4】20××年12月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确认的价值为200000元，相关手续已办妥。借：无形资产200000贷：实收资本200000第二节资金筹集业务的会计记录二、借入资金的会计记录（一）设置的主要账户借入资金的核算主要涉及“短期借款”、“财务费用”、“长期借款”、“应付利息“等账户。1．“短期借款”账户本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，属于负债类账户。2．“财务费用”账户本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，属于损益类账户。3．“长期借款”账户本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款，属于负债类账户。第二节资金筹集业务的会计记录4．“应付利息”账户本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，属于负债类账户。（二）主要经济业务会计记录1.短期借款的会计记录【例6－5】海湛股份有限公司于20××年10月1日从银行取得生产经营用借款60000元，期限为3个月，所得借款已存入开户银行。借：银行存款60000贷：短期借款60000【例6－6】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率为6％，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。经计算10月份应负担的利息为300（60000×6％÷12×1）元。借：财务费用300贷：应付利息30011、12月份计提利息的会计处理同上。第二节资金筹集业务的会计记录【例6－7】承前例，海湛股份有限公司于20××年12月31日偿还到期的短期借款本金60000元和利息900元。借：短期借款60000应付利息900贷：银行存款609002.长期借款的会计记录【例6－8】海湛股份有限公司为修建厂房，于20××年12月5日从银行取得期限为3年的借款800000元，所得借款已存入开户银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000第二节资金筹集业务的会计记录需要注意的是：本章每笔交易或者事项的会计记录只列示了记账过程，即编制会计分录（用以代替记账凭证），而登账（过账）过程的总分类核算则统一列示在图6－49～图6－95中（用T形账代替三栏式总分类账户），明细分类账户则只列示了根据业务要求必须设置的一少部分，即：“在途材料”、“原材料”、“应交税费”、“生产成本”、“库存商品”、“利润分配”账户的明细分类账户，其余的明细分类核算将在《中级财务会计》课程中学习。第二节资金筹集业务的会计记录第三节生产准备业务的会计记录一、固定资产购入业务的会计记录（一）设置的主要账户固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“在建工程”、“银行存款“、”库存现金“等账户。1．“固定资产”账户“固定资产”账户的结构可参见图6－4。2．“在建工程”账户本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发生的支出，属于资产类账户。3．“库存现金”账户本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，属于资产类账户。第三节生产准备业务的会计记录4．“应交税费”账户本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，属于负债类账户。其中：增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种流转税。一般纳税人的增值税是指以产品制造业、商品流通企业、工业性加工及修理修配业、进口货物等商品流转过程中，“销价”大于“进价”的增值额按一定比例计算的应交税金。一般纳税人应交税增值税＝（销价－进价）×税率＝销价×税率－进价×税率＝销项税额－进项税额小规模纳税人交税增值税＝销售额×规定的税率第三节生产准备业务的会计记录（二）主要经济业务的会计记录1.购入不需安装固定资产的会计记录【例6－9】20××年12月6日海湛股份有限公司购入不需要安装的生产设备一台，买价9500元，增值税税率17％，包装及运杂费等1885元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，从20××年1月1日起开始执行。因此，增值税进项税额1615元（9500×17％）不再计入固定资产成本，而计入应交税费。固定资产的原价为买价和包装及运杂费等，共计11385元（9500＋1885）。借：固定资产11385应交税费——应交增值税（进项税额）1615贷：银行存款13000第三节生产准备业务的会计记录2.购入需要安装固定资产的会计记录【例6－10】20××年12月7日海湛股份有限公司购入需要安装的生产设备一台，买价10000元，增值税税率17％，包装及运杂费等1300元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入安装。借：在建工程11300应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款13000【例6－11】承上例，20××年12月8日海湛股份有限公司在设备安装过程中，用库存现金支付安装费1000元。借：在建工程1000贷：库存现金1000【例6－12】承前【例6－10】和【6－11】，20××年12月9日海湛股份有限公司购入的设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格交付使用。借：固定资产14000贷：在建工程14000第三节生产准备业务的会计记录二、材料采购业务的会计记录材料采购成本（原材料价值）＝材料买价＋采购费用其中：采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及入库前的挑选整理费用等（一）设置的主要账户为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类反映企业购进原材料的增减变化的账户，如“在途物资”、“原材料”；另一类反映款项结算的账户，如“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”、“银行存款”、“库存现金”等。1．“在途物资”账户本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料（或商品）日常核算，款项已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，属于资产类账户。第三节生产准备业务的会计记录2．“原材料”账户本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本（或计划成本），属于资产类账户。3．“应付账款”账户本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，包括购买材料、商品的买价、增值税进项税额和供应单位代垫的运杂费，属于负债类账户。4．“应付票据”账户本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商