第六章生产费用在完工产品与在产品之间的分配

§6生产费用在完工产品与在产品之间归集与分配的核算§6.1在产品数量的核算§6.2生产费用在完工产品与在产品之间归集与分配§6.1在产品数量的核算§6.1.1在产品与完工产品§6.1.2在产品收发存核算§6.1.3在产品清查的核算§6.1.1在产品与完工产品广义在产品是就整个企业而言的，它是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品.广义在产品包括：(1)正在各生产单位加工中的在产品(2)已经完成一个或几个生产步骤，但还需要继续加工的半成品(3)未经验收入库的产成品(4)等待返修的废品狭义在产品是指就某一个生产单位或某一个生产步骤而言的。它是指本生产单位或本生产步骤正在加工中的在制品，该生产单位或生产步骤已经完工的半成品不包括在内。完工产品是指已经加工完成并验收入库的产品，也就是可供出售的产成品。§6.1.2在产品收发结存的核算各生产单位或生产步骤在产品的收、发、结存的日常核算，可以通过设置“在产品台账”进行。“在产品台账”的设置：“在产品台账”的设置应分生产单位或生产步骤，并按照产品品种和在产品的名称设置，以便用来反映车间各种在产品的转入、转出和结存情况。“在产品台账”的登记：应当根据有关领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库单等原始凭证逐笔登记。§6.1.3在产品清查的核算在产品的清查采用实地盘点法。根据清查结果，企业应当编制“在产品盘存表”，列明月末在产品的账面数、实有数、盘盈盘亏数，以及盘亏的原因和处理意见，对于报废和毁损的在产品还要登记残值。为了反映在产品盘盈、盘亏和毁损的处理过程，应当设置“待处理财产损溢”账户。在产品盘盈的核算在产品发生盘盈时，借：基本生产成本贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢按照规定核销时:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用在产品盘亏的核算在产品发生盘亏或毁损时:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：基本生产成本经批准进行处理：（1）毁损在产品的残料价值，冲减损失借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）应由过失人赔款借：其他应收款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢在产品盘亏的核算（3）意外灾害造成的损失借：营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（4）由于管理不善造成损失借：管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢§6.2生产费用在完工产品与在产品之间归集与分配的核算月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四个项目之间的关系可以由下列平衡公式表示：月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本在产品与产成品成本计算模式：1、先计算月末在产品成本，再计算完工产品成本。本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用-月末在产品成本2、先计算完工产品成本，再计算月末在产品成本3、计算费用分配率，同时计算完工产品和月末在产品成本。某项费用分配率＝(月初在产品成本＋本月生产费用)/分配标准总和完工产品应负担的费用＝完工产品的分配标准×该项费用分配率在产品应负担的费用＝在产品的分配标准×该项费用分配率生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法：§6.2.1不计算在产品成本法§6.2.2在产品按固定成本计价法§6.2.3在产品只计算材料成本法§6.2.4约当产量法§6.2.5在产品按完工产品成本计算法§6.2.6在产品按定额成本计价法§6.2.7定额比例法§6.2.1不计算在产品成本法不计算在产品成本法是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定的情况下，对月末在产品成本忽略不计的一种方法。采用这种方法时，虽然有月末在产品，但根据成本核算的重要性原则，不计算在产品成本。适用范围:各月月末在产品数量很少的产品。计算要点:月末在产品成本＝0月末产成品成本＝本月发生的生产费用§6.2.2在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法是指对各月月末在产品成本按年初固定数计算的一种方法。在月末在产品结存数量较少，但价值较大，或者在产品数量较多的情况下，如果仍然采用不计算在产品成本法，则会使成本计算不正确，而且会造成大量的账外资产，使会计信息失真。适用范围:（1）各月月末在产品数量很小的产品。（2）各月月末在产品数量虽然很大，但各月之间的变化不大的产品。例如：炼铁厂、化工厂等有固定容器装置的在产品成本计算。计算要点:月末在产品成本＝年初固定成本月末产成品成本＝本月发生的生产费用返回§6.2.3在产品只计算材料成本法某些企业所生产的产品，直接材料费用在产品成本总额中所占比重较大。月末在产品可以只计算其材料成本，而直接人工费用和制造费用全部由本月完工产品成本负担。采用这种方法，本月完工产成品成本等于月初在产品材料成本加上本月发生的全部生产费用，再减去月末在产品材料成本。适用范围:各月月末在产品数量很大的产品。各月月末在产品数量变化很大的产品。原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。例如：造纸厂、酿造厂在产品只计算材料成本法(步骤)(1)将原材料费用在完工产品与在产品之间进行分配(2)计算月末在产品成本月末在产品成本＝月末在产品应负担的原材料成本(3)计算月末产成品成本在产品只计算材料成本法(例题)某厂生产的甲产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。甲产品月初在产品直接材料成本1000元；本月发生生产费用7000元，其中直接材料费用5000元，直接人工费用1200元，制造费用800元；甲产品本月完工80件，月末在产品20件，在产品的原材料费用已全部一次投入，材料费用按照完工产品和月末在产品的数量比例分配。在产品只计算材料成本法(例题)（1）直接材料费用在完工产品与在产品之间进行分配原材料费用分配率=（1000+5000）/（80+20）=60（元/件）完工产品应负担原材料费用=80*60=4800（元）在产品应负担原材料费用=20*60=1200（元）（2）计算完工产品与在产品成本产品成本计算单产品：甲产品产量：80件单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月生产费用500012008007000生产费用合计600012008008000完工产品成本480012008006800完工单位成本60151085月末在产品成本12001200返回§6.2.4约当产量法(EquivalentUnit)约当产量法是指将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品的约当产量的比例来分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。§6.2.4约当产量法适用范围:各月月末在产品数量很大的产品。各月月末在产品数量变化很大的产品。原材料费用、加工费用的比重相差不多的产品。约当产量法(计算要点)（1）计算并确定在产品的投料程度和加工程度（2）计算在产品的约当产量（3）计算费用分配率，分成本项目进行完工产品与在产品成本的分配约当产量法(步骤1)如果生产是单工序、单步骤(1)若一次投料，均匀加工投料程度为100%，加工程度为50%(2)均匀投料，均匀加工投料程度为50%，加工程度为50%约当产量法(步骤1)如果生产是多步骤、多工序的应根据不同投料方式，分别计算(1)若生产开始时一次投料则投料程度为100%约当产量法(例题1)(2)若在每道工序开始时一次投料某厂生产的丙产品顺序经过第一、第二、第三道工序加工制成。单位产品原材料消耗定额为100元，其中第一道工序投料定额为40元，第二道工序投料定额为50元，第三道工序投料定额为10元，原材料分别在各道工序生产开始时一次投入。约当产量法(例题1)第一道工序月末在产品的投料率=40*100%/（40+50+10）=40%第二道工序月末在产品的投料率=（40+50*100%）/（40+50+10）=90%第三道工序月末在产品的投料率=（40+50+10*100%）/（40+50+10）=100%约当产量法(步骤1)(3)若在每道工序均匀投料某道工序在产品投料程度=(上道工序累计单位原材料定额成本+该道工序单位原材料定额成本×50%)/单位产品原材料定额成本约当产量法(例题2)(3)若每道工序均匀投料某厂生产的丙产品顺序经过第一、第二、第三道工序加工制成。单位产品原材料消耗定额为100元，其中第一道工序投料定额为40元，第二道工序投料定额为50元，第三道工序投料定额为10元，原材料分别在各道工序生产时均匀陆续投入。约当产量法(例题2)第一道工序月末在产品的投料率=40*50%/（40+50+10）=20%第二道工序月末在产品的投料率=（40+50*50%）/（40+50+10）=65%第三道工序月末在产品的投料率=（40+50+10*50%）/（40+50+10）=95%约当产量法(步骤1)(4)其他投料方式约当产量法(步骤1)加工程度（完工程度、完工率）的计算：某道工序在产品的加工程度=（上道工序累计单位工时定额+该道工序单位工时定额×50%）/单位产品工时定额约当产量法(例题3)某厂生产的丙产品顺序经过第一、第二、第三道工序均匀加工制成。单位产品工时定额为100小时，其中第一道工序工时定额为20小时，第二道工序工时定额为40小时，第三道工序工时定额为40小时。约当产量法(例题4)第一道工序月末在产品的加工率=（20*50%）/（20+40+40）=10%第二道工序月末在产品的加工率=（20+40*50%）/（20+40+40）=40%第三道工序月末在产品的加工率=（20+40+40*50%）/（20+40+40）=80%返回约当产量法(步骤2)月末根据各工序在产品实际数量，乘以已确定的各工序在产品的投料率和完工率，计算各工序月末在产品的约当产量。约当产量法(例题5)某厂生产的丙产品顺序经过三道工序加工制成,第一工序在产品400件，第二工序在产品200件，第三工序在产品100件。单位产品原材料消耗定额为100元，其中第一道工序投料定额为40元，第二道工序投料定额为50元，第三道工序投料定额为10元，原材料分别在各道工序生产开始时一次投入。约当产量法(步骤2)440——合计100100%100318090%200216040%4001在产品约当产量投料率在产品数量工序约当产量法(步骤3)某项费用分配率＝该项费用总额/（完工产品产量+在产品约当产量）完工产品该项费用＝完工产品产量×该项费用分配率在产品该项费用＝在产品约当产量×该项费用分配率约当产量法(例题6)某厂生产的甲产品顺序经过第一、第二、第三道工序加工制成。原材料分别在各道工序生产开始时一次投入，各工序在产品在本工序的完工率为50%。甲产品本月完工验收入库数量1000件。甲产品生产成本明细账归集的生产费用为：月初在产品成本2780元，其中直接材料1500元，直接人工800元，制造费用480元。本月生产甲产品的生产费用为68000元，其中直接材料60000元，直接人工5000元，制造费用3000元。约当产量法(例题6)工序在产品数量（件）材料消耗定额（公斤）工时定额（小时）12002020250604031502040合计400100100月末在产品的投料率及约当产量230—100—合计150100%2015034080%605024020%202001约当产量投料率材料消耗定额在产品数量工序月末在产品的完工率及约当产量160—100—合计12080%4015032040%405022010%202001约当产量完工率工时定额在产品数量工序1278048080011500月末在产品成本(9)580003000500050000完工产品总成本(8)583550费用分配率(7)—116011601230约当总产量